Совершенствование учета основных средств и формирование отчетности на предприятии

При ведении  учета основных средств помимо перечисленных  документов необходимо руководствоваться: Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями); Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г., N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73; Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а в части утверждения унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств; Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н; Письмом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами"; Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга";

Вывод: ПБУ 6/01, введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., является основным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет основных средств

 

 

1. Учет наличия и движения основных средств

 

Организация и ведение  учета наличия и движения основных средств регламентируются в организации  и на предприятии ПБУ 6/01; Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств, утвержденными Приказом Минфина от 13.10.2003 N 91н; Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359; Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, и рядом иных документов.

Бухгалтерский учет наличия  и движения собственных основных средств ведется на активном инвентарном  счете 01 "Основные средства". Дебетовое  сальдо отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам.

При разработке учетной  политики по учету объектов основных средств в рабочем плане счетов целесообразно создать субсчета к счету 01, которые позволят получить необходимые сведения при заполнении отчетности организации.

Для документального  оформления учета основных средств  предназначены унифицированные  формы первичной учетной документации, которые распространяются на юридические лица всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). Указанные унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Если основное средство полностью готово к эксплуатации, то прием его к бухгалтерскому учету осуществляется на основе одного из следующих документов:

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме  зданий, сооружений) по форме N ОС-1 - применяется  для приемки основных средств, кроме  зданий, сооружений;

Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме N ОС-1а - применяется  только для приемки зданий и сооружений;

Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств  по форме N ОС-1б - применяется для  приемки групп однотипных основных средств, кроме зданий, сооружений, поступивших в одном месяце.

Документы по формам N N ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) заполняются как при поступлении основных средств, так и при их выбытии (кроме случаев ликвидации и прочего списания ввиду непригодности дальнейшего использования).

Данные актов о приеме-передаче объектов основных средств заносят  в инвентарные карточки учета  основных средств (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств  по форме N ОС-2 оформляется при перемещении  объектов основных средств между  структурными подразделениями организации.

Акт о приеме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 заполняется для оформления приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации.

Если основное средство выбывает из организации в результате списания из-за непригодности для дальнейшего использования или из-за невозможности или неэффективности его восстановления, то заполняются:

Акт о списании объекта  основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4 - для списания отдельного объекта основных средств;

Акт о списании автотранспортных средств по форме N ОС-4а - для списания автотранспортного средства;

Акт о списании групп  объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4б - для списания группы объектов основных средств.

Основным аналитическим  регистром учета основных средств  является Инвентарная карточка учета  основных средств (форма N ОС-6).

Акт о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14 заполняется  при поступлении на склад оборудования, которое требует монтажа. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемочной комиссией на основании внешнего осмотра и при отсутствии дефектов в поступившем оборудовании.

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15) заполняется при передаче оборудования в монтаж. Акт составляется в двух экземплярах, первый передается в бухгалтерию, а второй - либо в цех, проводящий монтаж, либо подрядной организации, осуществляющей монтаж.

Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16) заполняется при выявлении дефектов оборудования при его монтаже, наладке или испытании.

 

 

2. Учет амортизации основных средств

 

 

Учет амортизации по объектам ее начисления ведется в  соответствии с действующим Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01, в  котором определен порядок начисления амортизации основных средств.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном  счете 02, на котором происходит накопление соответствующих сумм, и отражается следующими записями:

Дебет 20 "Основное производство", 23, 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации по объектам основных средств;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 02 - отражена сумма  начисленной амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации;

Дебет 20, 23, 26 Кредит 02 - отражена сумма начисленной амортизации  по указанным объектам основных средств, полученным безвозмездно;

одновременно

Дебет 98, субсчет 2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - на рыночную стоимость данного объекта, определяемую как частное от деления рыночной стоимости на срок полезного использования объекта основных средств, установленного при принятии объекта к учету.

Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным номерам.

В бухгалтерском учете  установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет полезного  использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Независимо от того, какой  метод начисления амортизационных  отчислений выберет организация, она  должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования  объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

Пример 1. Стоимость автомобиля, принадлежащего организации, составляет 260 000 руб. В соответствии с Постановлением N 1 автомобиль относится к третьей  амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%: 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений 52 000 руб. (260 000 x 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации автомобиля 4333,33 руб. (52 000 / 12).

Способ уменьшаемого остатка, устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизации  определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.

Пример 2. Стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. Предполагаемый срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения, установленный организацией, 2.

Годовая норма амортизации 20%.

Годовая норма амортизации  с учетом коэффициента ускорения 40%.

В первый год эксплуатации:

Годовая сумма амортизационных  отчислений будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии к учету объекта  основных средств, и составит 104 000 руб. (260 000 x 40% = 104 000).

Следовательно, в первый год эксплуатации данного автомобиля организация ежемесячно будет начислять сумму амортизации, равную 104 000 руб. / 12 мес. = 866,66 руб.

Во второй год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании первого года эксплуатации, что составит 62 400 руб. ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации во второй год эксплуатации составит 62 400 руб. / 12 мес. = 5200 руб.

В третий год эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании второго года эксплуатации, что составит 37 440 руб. ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в третий год эксплуатации составит 37 440 руб. / 12 мес. = 3120 руб.

В четвертый год эксплуатации:

Амортизация ОС будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании третьего года эксплуатации, что составит 22 464 руб. ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

Ежемесячное начисление амортизации в четвертый год  эксплуатации составит 22 464 руб. / 12 мес. = 1872 руб.

В течение пятого года эксплуатации:

Амортизация будет определена исходя из остаточной стоимости автомобиля по окончании четвертого года эксплуатации, что составит 13 478,40 руб. ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).

Следовательно, ежемесячное начисление амортизации составит 13 478,40 руб. / 12 мес. = 1123,20 руб.

Накопленная в течение  пяти лет амортизация составит 104 000 + 62 400 + 37 440 + 22 464 + 13 478,40 = 239 782,40 руб.

Как видно из приведенного примера, сумма начисленной за пять лет амортизации меньше, чем первоначальная стоимость автомобиля, что говорит о том, что на начало шестого года у организации осталась недоамортизированная часть стоимости ОС в размере 260 000 руб. - 239 782,40 руб. = 20 217,60 руб.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Стоимость автомобиля составляет 260 000 руб. Срок полезного  использования 5 лет. Сумма чисел  лет полезного использования  составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.