Совершенствование учета основных средств и формирование отчетности на предприятии

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Совершенствование учета основных средств и формирование отчетности на предприятии

 

 

1. Понятие и учет основных средств в соответствии с международными учетными стандартами

 

Порядок бухгалтерского учета основных средств по МСФО регламентируется стандартом 16 "Основные средства" (далее - МСФО 16). Названным стандартом предусмотрены условия принадлежности имущества к объектам основных средств, критерии их признания в бухгалтерской отчетности, состав первоначальной и последующей оценок, порядок исчисления срока полезного использования, методы амортизации, формирование информации бухгалтерской отчетности.

По МСФО 16 к основным средствам относятся материальные активы, используемые в течение более  чем одного отчетного периода (года) в процессах производства, продажи  товаров и услуг, управленческой деятельности или для сдачи в аренду.

Основные средства могут  группироваться по их предметным характеристикам. МСФО 16 рекомендует следующие классификационные  группы основных средств:

- земля;

- здания;

- производственное оборудование;

- суда;

- самолеты;

- иные транспортные средства;

- мебель и прочие  принадлежности;

- оборудование административных  учреждений.

В целях снижения трудоемкости бухгалтерского учета некрупного оборудования МСФО 16 разрешает учитывать его  в составе материально-производственных запасов.

В соответствии с МСФО 16 объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактическим затратам. Исходя из этого при приобретении объекта основных средств в первоначальную стоимость включаются:

- покупная цена;

- импортные пошлины;

- невозмещаемые налоги;

- затраты на доставку;

-затраты по приведению  актива в рабочее состояние  (например, затраты на подготовку  площадки и установку объекта,  стоимость профессиональных услуг  архитекторов и инженеров и  т.п.).

МСФО 16 предусматривает  два подхода к последующей оценке основных средств:

- основной, в соответствии  с которым основные средства  должны учитываться по их первоначальной  стоимости за вычетом накопленной  амортизации;

- допустимый альтернативный, состоящий в том, что основные  средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом накопленной амортизации.

МСФО 16 предусматривает  обязательную уценку объектов основных средств в случае обесценения.

По МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств определяется в зависимости от следующих условий:

- ожидаемого использования  объекта в соответствии с его  предполагаемой мощностью или  фактической производительностью;

- предполагаемого физического  износа вследствие влияния производственных факторов, таких, как количество смен, программы ремонтов, а также условий обслуживания объекта основных средств в период простоя;

- морального износа, образующегося  в результате различных изменений  производственного процесса или  рыночного спроса на продукты труда, производимые с использованием объекта основных средств;

- юридических и аналогичных  ограничений на использование  объекта, таких, как, например, сроки аренды.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объектов основных средств определяется оценочным путем на основе опыта эксплуатации аналогичных объектов. В период использования объекта оценка срока его полезного использования может оказаться неточной. Поэтому срок полезной службы рекомендуется периодически пересматривать, если появились предпосылки для существенных изменений предыдущих оценок. Одновременно должна корректироваться сумма амортизационных отчислений.

В соответствии с МСФО 16 амортизация представляет собой  распределение амортизируемой стоимости  актива между учетными периодами  на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемой стоимостью является первоначальная или восстановительная  стоимость объекта за вычетом  ликвидационной стоимости. Ликвидационная стоимость представляет собой разницу  между планируемыми доходными поступлениями (например, стоимостью материалов и запасных частей от разборки объекта) и расходами, связанными с выбытием объекта (например, стоимостью разборки, ликвидации, демонтажа и др.).

МСФО 16 рекомендует несколько  методов начисления амортизации  основных средств:

- равномерного начисления;

- уменьшаемого остатка;

- суммы изделий.

Метод равномерного начисления заключается в равномерном начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы объекта.

Метод уменьшаемого остатка  предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

Метод суммы изделий  состоит в начислении суммы амортизации  в зависимости от предполагаемого производства продуктов труда на эксплуатируемом объекте основных средств.

Амортизационные отчисления должны определяться отдельно для каждого  значительного компонента основных средств.

Метод начисления амортизации  основных средств необходимо периодически пересматривать. Если в предполагаемой схеме получения экономических выгод от объекта произошли существенные изменения, следует соответственно изменить и метод начисления амортизации.

Не подлежат амортизации  те объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени не изменяются, например земля.

По МСФО 16 финансовая отчетность должна содержать следующую  информацию по каждой группе основных средств:

- способы оценки балансовой  стоимости до вычета накопленной  амортизации;

- используемые методы начисления амортизации;

- применяемые сроки  полезной службы или нормы  амортизации;

- балансовую стоимость  и накопленную амортизацию на  начало и конец периода;

- накопленные убытки  от обесценивания.

В случае если объект основных средств отражается по переоцененной стоимости, должна раскрываться следующая информация:

- способ переоценки;

- дата переоценки;

- факт привлечения  независимого оценщика;

- результат переоценки.

 

 

2. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

 

 

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) в бухгалтерской отчетности с учетом существенности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости  и суммах начисленной амортизации  по основным группам объектов основных средств на начало и конец отчетного периода;

о движении основных средств  в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и  т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости  основных средств, в которой они  приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В форме N 1 "Бухгалтерский  баланс" в разд.1 "Внеоборотные активы" по группе статей "Основные средства" приводятся данные об остаточной стоимости основных средств (в том числе учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется), как действующих, так и находящихся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации.

При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" применительно к бухгалтерскому учету основных средств следует  руководствоваться правилами, вытекающими  из Положений по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

При этом по статье "Прочие операционные доходы", в частности, найдет отражение сумма дохода, определенная к получению в соответствии с  условиями договора продажи основных средств (с учетом суммовых разниц), а по статье "Прочие операционные расходы" учитываются выбытие основных средств в результате их продажи и расходы, связанные с продажей основных средств. По указанной статье отражаются и остаточная стоимость проданных объектов основных средств, расходы, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей.

По статье "Внереализационные  доходы" отражаются стоимость принятых к бухгалтерскому учету оказавшихся  в излишке основных средств, а  также определяемая в установленном  порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно объектов основных средств, в том числе по договорам дарения (курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке объектов основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте).

По статье "Внереализационные  расходы" отражаются: выявленный на счетах бухгалтерского учета убыток от выбытия объектов основных средств  по причине невозможности их использования  ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов; убытки от хищений объектов основных средств, виновники которых по решениям суда не установлены; курсовые разницы, возникающие при переоценке объектов основных средств в установленном порядке, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

В форме N 3 "Отчет об изменениях капитала", в частности, по статье "Добавочный капитал" по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного  года, а также их состава на конец  отчетного года приводится в форме N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (разд.3 "Амортизируемое имущество", подраздел II "Основные средства"). В указанном подразделе показывается наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов по первоначальной (восстановительной) стоимости.

В пояснительной записке  могут быть приведены следующие  сведения: наличие и стоимость  основных средств, право собственности  на которые не принадлежит организации (арендованные), а также стоимость  объектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если в организации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительная информация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальная стоимость основных средств каждого вида (группы) без учета переоценки, сумма дооценки, отнесенная на добавочный капитал. При этом нужно указать, привлекался ли к оценке независимый оценщик.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Таким образом, основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом учета и аудита.

На современном этапе  развития рыночных отношений правильный и своевременный учет поступления  основных средств, начисления амортизации (износа), учет их выбытия необходимо трактовать как один из самых важных вопросов в плане сохранности собственности и эффективного ее использования.

Поэтому, значительно  возрастает роль изучения порядка учета  основных средств бухгалтерией на предприятиях и организациях.

Делая выводы по проделанной курсовой работе, можно  выделить основные:

1. Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;