Совершенствование форм бухгалтерской отчетность в соответствии с учетом требований международных стандартов

На списание (сторнирование) затрат составляются следующие  бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
	Списаны цеховые  расходы ремонтной мастерской на ремонт:		23.1
1.	автотранспорта	23.3
2.	Машинно-тракторного  парка	24
3.	Или, если создается  ремонтный фонд в организации, то цеховые затраты, как и все затраты по ремонту, списывают за счет этого фонда.	96

 

На конец  года в ремонтной мастерской может  оставаться незавершенное производство, относящееся к незаконченным ремонтам, осуществляемым в ней.

Списание затрат по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, учитываемые на счете 24. Данные расходы списываются в следующем порядке:

●Затраты на ремонт и амортизацию узкоспециализированных машин используемых непосредственно  для возделывания конкретных культур, списываются с кредита счета 24 в дебет счета 20.1”Основное производство продукция растениеводства” и относят в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.

●Амортизация  и затраты на ремонт: почвообрабатывающих  машин(на объект учета затрат пропорционально площади обработки); сеялок(пропорционально площади посева); машин для снегоуборки(пропорционально убранной площади) и т. п.

●Затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных комбайнов распределяют по культурам  пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых, а также многолетних и однолетних трав, убранных на семена.

Все вышеуказанные  затраты относятся на объекты  учета затрат растениеводства по статье “Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств” и списываются с кредита счета 24 ”Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” в дебет субсчета 20.1 ”Растениеводство” и относятся на затраты по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур.

●Затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов и т. п., включая и транспортные работы тракторов пропорционально стоимости израсходованного горючего. Транспортные работы тракторов включаются в состав производственных затрат по статье ”Работы и услуги”.

На распределенные затраты могут быть составлены бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Списаны затраты  на ремонт и амортизация МТП, распределенные по специальным базам распределения:	20.1	24
	Распределены  и списаны затраты МТП (включая и транспортные работы), пропорционально стоимости израсходованного горючего:	08
2.	На вложения в долгосрочные активы	08	24
3.	На доставку приобретенных материальных ценностей  и молодняка животных	10, 11
4.	В основное производство(растениеводство, животноводство, промышленное производство)	20.1, 20.2 20.3
5.	На общепроизводственные  расходы	25
6.	На общехозяйственные  расходы	26
7.	На обслуживающие  производства и хозяйства	29
8.	На работы и  услуги, выполненные на сторону	90
9.	На услуги связанные с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов	91

 

Распределение общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Прежде чем приступить к  распределению общепроизводственных и общехозяйственных затрат в  соответствии с установленной базой распределения, необходимо определить долю общехозяйственных расходов, которые будут списаны на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом.

Если строительство  в хозяйстве ведется хозяйственным  способом, не имеет своего управленческого аппарата и административно-хозяйственного обслуживание выполняется штатом и средствами хозяйства, то часть общехозяйственных расходов относят на строительство в пределах норм накладных расходов, предусмотренных сметами строительства из расчета на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ.

В том случае, если строительство имеет только частично хозяйственный аппарат, общехозяйственные  расходы относятся на строительство  в сумме разницы между накладными расходами, предусмотренными сметами и скорректированными на фактически выполненный объем работ, и фактически понесенными расходами.

Оставшиеся  общехозяйственные расходы распределяются на растениеводство, животноводство, промышленное производство, на работы и услуги, выполненные  на сторону, в общеустановленном порядке.

На распределенные и списанные общепроизводственные и общехозяйственные расходы  составляются бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
	Списаны распределенные ОПР по:
1.	растениеводству	20.1	25.1
2.	животноводству	20.2	25.2
3.	промышленным  производствам	20.3	25.3
	Списаны распределенные ОХР:
4.	В основное производство(растениеводство, животноводство, промышленное производство)	20.1, 20.2 20.3		26
5. 6.	На работы и  услуги, выполненные на сторону На услуги, связанные  с реализацией (списанием) основных средств и прочих активов	90 91

 

Списание затрат по обслуживающим производствам  и хозяйствам. Не возмещенные затраты  по эксплуатации ЖКХ списываются  в дебет субсчета 84.4 ”Фонд потребления”, а при его отсутствии – на субсчет 92.2 “Внереализационные расходы” с кредита субсчета 29.1 “ЖКХ”.

Учтенные фактические  затраты по выполненным заказам  ремонтно-пошивочными мастерскими, парикмахерскими, прачечными и другими  предприятиями бытового обслуживания списываются в конце отчетного периода на дебет субсчета 90.2 “Себестоимость реализации” с кредита субсчета 29.2 “Производства бытового обслуживания населения”

Аналогично  списываются учтенные затраты по счету “Производства общественного питания”.

Затраты по содержанию детских дошкольных учреждений, которые  учитывают на отдельном аналитическом  счете, списывают в конце отчетного  периода за счет соответствующих  источников согласно действующему законодательству. Затраты, не возмещенные  взносами родителей и средствами целевого финансирования на содержание детей в детских дошкольных учреждениях списываются за счет фонда потребления, а при его отсутствии – относятся на внереализационные расходы.

Основные бухгалтерские  записи, которые составляются при списании затрат на содержание детских дошкольных учреждений:

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	На взносы родителей  за содержание детей в детских  дошкольных учреждениях	76	29.4
2.	На возмещение из бюджета в пределах норматива	86
3.	Не возмещенные  затраты взносами родителей и  поступлениями из бюджета	84.4 или 92.2	29.4

Затраты по содержанию учреждений культурно-бытового назначения списываются на внереализационные  расходы.

Закрытие счетов основного производства. Закрытие субсчетов основного производства осуществляется в следующей последовательности:

▪ 20.1 “Растениеводство”

▪ аналитические  счета по производству кормов и “Пилорама”, открываемые к субсчетам 20.3 и 20.2.

▪ 20.2 “Животноводство”

▪ остальные аналитические счета по субсчету 20.3 “ Промышленное производство”.

До закрытия аналитических счетов по растениеводству  необходимо:

- отнести на  опыляемые культуры затраты по  пчеловодству.

-определить  и списать в установленном  порядке затраты по погибшим посевам вследствие стихийных бедствий.

При закрытии аналитических  счетов внутри указанных синтетических  счетов основного производства следует  вначале закрывать аналитические  счета, продукция которых используется для получения других видов продукции.

В животноводстве в первоочередном порядке закрывается аналитический счет “Основное молочное стадо КРС”, так как молоко используется на выпойку телят, поросят и т. п.

Списание затрат по вложениям в долгосрочные активы. Затраты по законченным строительным объектам и приобретенным основным средствам, принятым в эксплуатацию, списываются с кредита счета 08 “Вложения в долгосрочные активы” в дебет счета 01 “Основные средства”, а по нематериальным активам – в дебет счета 04 “Нематериальные активы” с кредита счета 08 “ Вложения в долгосрочные активы ”.

На счете 08 на конец отчетного периода может  быть сальдо в сумме затрат по незаконченным  вложениям.

На сумму  введенных в состав основных средств  отражаются бухгалтерские записи на суммы использованных источников финансирования вложений в долгосрочные активы. [8,c.99]

 

2.4 Счет 90. Определение финансового результата предприятия.

 

Счет 90 “ Доходы и расходы по текущей деятельности” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с уставными видами деятельности организации, а так же определение финансового результата (прибыли/убытка) по ним. По дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). По кредиту счета 90 отражается продажная (договорная) стоимость реализованной продукции. Сопоставлением суммы оборота по кредиту данного счета с суммой оборота по его дебету исчисляется финансовый результат предприятия (прибыль или убыток) от реализации. Когда сумма по кредиту больше суммы оборота по дебету, организация имеет прибыль от реализации продукции (работ, услуг), в обратном случае – убыток. Следовательно, счет 90 является активно-пассивным сопоставляющим счетом.

В текущем учете  к счету 90 могут быть открыты следующие  субсчета:

90.1 Выручка от  реализации продукции, товаров, работ, услуг.

90.2 Налог на  добавленную стоимость.

90.3 Прочие налоги и сборы, исчисляемые от реализации продукции, работ, услуг

90.4 Себестоимость  реализованной продукции, работ,  услуг.

90.5 Управленческие  расходы.

90.6 Прочие доходы  по текущей деятельности.

90.7 Прочие расходы  по текущей деятельности

90.8 Прибыль (убыток) от текущей деятельности.[Корватовская]

Стандартами по бухгалтерскому учету предусмотрено  два варианта учета реализации продукции:

- по оплате

- по начислению (по отгрузке и предъявлению счетов к оплате)

 Предприятия  самостоятельно выбирают используемый  вариант учета реализации. Он  закреплен в учетной политике  предприятия.

Сельскохозяйственные  предприятия в основном используют первый вариант учета реализации продукции. В течении года отгружаемая продукция покупателям учитывается по плановой себестоимости. В конце года определяется фактическая себестоимость реализованной продукции путем списания калькуляционных разниц методом дополнительной записи и методом красного сторна.

При использовании  варианта учета реализации продукции “по начислению” составляются следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1.	Оприходована  готовая продукция на склад по плановой себестоимости.	43.1;43.2	20.1;20.2
2.	Отгружена готовая  продукция покупателям (плановая себестоимость)	90	43.1;43.2
3.	Отражена задолженность  покупателей за отгруженную продукцию  по договорной стоимости с учетом НДС.	62	90
4.	Получена задолженность  от покупателей	51	62
5.	Списаны расходы  на реализацию.	90	44
6.	Списаны  общехозяйственные расходы.	90	26
7.	Начислен налог  на добавленную стоимость.	90	68
8.	Начислен единый налог.	90	68
9.	Получен финансовый результат.                                Прибыль Убыток	90 99	99 90