Совершенствования организации, учета и контроля оплаты труда в ООО «Эвольвента»

Сумма оплаты отпуска = 708,62 x 28 = 19 841 руб. 36 коп.

В случае, когда один или  несколько месяцев расчетного периода  отработаны не полностью или из него исключались периоды временной  нетрудоспособности, расчет будет несколько  иным.

Например, в мае работник находился на больничном с 17-го по 21-е  число. Фактически работник вышел на работу 24 мая. Прочие условия из предыдущего  примера. В этом случае расчет будет  следующим:

средний дневной заработок: 25 000 / (29,4 x 11 + 29,4 / 31 x 26) = 718 руб. 39 коп., где 29,4 x 11 - среднемесячное количество дней в мае 2008 - апреле 2009 г.; 29,4 / 31 x 26 - количество календарных дней в мае; сумма  оплаты отпуска: 718,39 x 28 = 20 114 руб. 94 коп.

При начислении выплат по обязательному  социальному страхованию в ООО  «Эвольвента» используются следующие  правила начисления этих выплат.

Алгоритм расчета больничных в ООО «Эвольвента»:

Определяется величина заработка  застрахованного лица за расчетный  период, который может быть учтен  для расчета пособия (но не более 415 000 руб.)

1)         Рассчитывается средний дневной заработок путем деления суммы заработка, определенного в п. 1, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается этот заработок:

Sд = ЗП/Dк

2)         Исходя из предусмотренного законодательством размера пособия (в процентном отношении) определяется сумма дневного (часового) пособия:

Пд = Sд х Х%

3)         Путем умножения расчетной величины на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, определяется сумма пособия по временной нетрудоспособности.

4)         Определяется величина пособия (П), выплачиваемого за счет разных источников финансирования.

Ниже приведен пример расчета  пособия по временной нетрудоспособности.

Работник болел 7 календарных  дней в январе.

Страховой стаж на момент заболевания  составляет:

вариант "а" - 9 лет (учитывается 100% среднего заработка);

вариант "б" - 7 лет (учитывается 80% среднего заработка).

Расчетный период отработан  полностью. Количество календарных  дней в расчетном периоде - 365. Начисленная  за этот период заработная плата, учитываемая  при определении налоговой базы по взносам в ФСС РФ, - 360 000 руб.

1.         Заработная плата, начисленная за расчетный период, не превышает предельную величину, поэтому может быть учтена полностью - 240 000 руб.

2.       размер среднедневного заработка составил:

Sд = 240 000 : 365 = 657,53 руб.

3.       Сумма дневного пособия:

-               вариант «а» Пд = 657,53 руб.;

-               вариант «б» Пд = 657,53 х 80% = 526,02 руб.

4.       Определяется размер пособия:

-               вариант «а» Пд = 657,53 руб. х 7 календ. дн. = 4602,71 руб.

-               вариант "б» Пд = 526,02 руб. х 7 календ. дн. = 3682,14 руб.

5.         Так как заболел сам работник, то пособие за первые 2 дня выплачивается за счет средств работодателя:

-          вариант "а" П за счет работодателя = 657,53 х 2 =1315,06 руб.; 

П за счет ФСС РФ = 657,53 х 5 = 3287,65 руб.;

-          ариант "б" П за счет работодателя = 526,02 х 2 = 1052,04 руб.  

П за счет ФСС РФ = 526,02 х 5 = 2630,10 руб.

При расчёте заработной платы  не менее важны удержания и  начисления страховых взносов.

2.2  Анализ удержаний из заработной платы и страховых взносов

По распоряжению директора  и иных решений компетентных органов  в ООО «Эвольвента» могут производиться  следующие удержания.

1. Для возмещения неотработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы в случае, когда аванс был выплачен не  за первую половину месяца, а  до начала выполнения работником  своих трудовых функций или  сразу после начала такого  выполнения.

2. Для погашения неизрасходованного  и своевременно не возвращенного  аванса, выданного в связи со  служебной командировкой или  переводом на другую работу  в другую местность, а также  в других случаях.

В данном случае в ООО  «Эвольвента» оформляется бухгалтерская  проводка:

Дебет 70 Кредит 71 "Расчеты  с подотчетными лицами" - на сумму, ранее выданную под отчет и  не погашенную в установленные сроки.

3. Для возврата сумм, излишне  выплаченных работнику вследствие  счетных ошибок, то есть в случае  механических ошибок, не связанные  с неправильным толкованием законодательства  или умыслом бухгалтера.

В бухгалтерском учете  в ООО «Эвольвента» такое удержание  оформляется записью: Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" Кредит счетов учета производственных затрат или расходов (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 44 "Расходы на продажу" и т.д.) - сторно.

4. При увольнении работника  до окончания того рабочего  года, в счет которого он уже  получил ежегодный оплачиваемый  отпуск, за неотработанные дни  отпуска.

В бухгалтерском учете  в ООО «Эвольвента» такие удержания  оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной  ошибки.

5. Возмещение ущерба, причиненного  по вине работника организации  в размере, не превышающем его  среднего месячного заработка.

При производстве удержаний  в ООО «Эвольвента» учитываются  следующие ограничения размера  удержаний из заработной платы:

-          при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

-          при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

6. Суммы по исполнительным  листам - алименты на содержание  несовершеннолетних детей и по  возмещению ущерба, нанесенного  организации

При удержании сумм по исполнительным листам в бухгалтерском учете  ООО «Эвольвента» оформляется запись:

Дебет 70 Кредит 76 - на сумму  произведенных удержаний.

Дебет 76 Кредит 51 - на суммы  удержанных алиментов, перечисленных  получателю (или кредит 50 "Касса" - если алименты выплачиваются непосред ственно из кассы организации).

Дебет 70 Кредит 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального  ущерба" - на сумму удержаний в  погашение материального ущерба, нанесенного организации.

Для исчисления НДФЛ бухгалтерия  ООО «Эвольвента» учитывает по каждому  работнику:

-          размер начисленного дохода по видам доходов;

-          сумму предоставленных стандартных вычетов (по видам), которые можно представить в таблице 2.3. 

 

Таблица 2. 3 – Стандартные  налоговые вычеты

Размер налогового вычета	Условия применения	Ограничения по применению
400	Без дополнительных условий	До месяца, в котором  доход налогоплательщика превысит 40 000руб.
1000	На каждого ребенка  у родителей и (или) супругов родителей. Опекунов или попечителей. Приемных родителей	До месяца. В котором  доход налогоплательщика превысит 280 000руб. До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, рурсанта-24 лет.
2000	На каждого ребенка-инвалида	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта 24 лет.
2000	Вдовам (вдовцам), единственным родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям	До достижения ребенком возраста 18 лет, учащимся очной формы обучения, аспиранта  Ординатора, студента, курсанта – 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям  – до месяца, следующего за месяцем  вступления их в брак. Опекунам – с месяца, в котором установлена опека(попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется  до конца того года, в котором  ребенок (дети) достиг (достигли возраста 18 или 24 лет, или в случае истечения  срока действия либо досрочного расторжения  договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей)
2000	Одному из родителей (приемных родителей) по их выбору	На основании заявления  об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

В бухгалтерском учете  ООО «Эвольвента» начисление налога по суммам оплаты труда штатных работников отражается практически единственной проводкой:

Дебет счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и  сборам" субсчет "НДФЛ". При  этом не имеет значения, в какой  форме и в каком размере  впоследствии будут выплачиваться  суммы, начисленные в пользу работников.

В случае, когда объектом налогообложения являются суммы  оплаты труда работников, привлекаемых на условиях договоров гражданско-правового  характера, начисление налога может  отражаться проводкой:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 68.

Для корректного исчисления страховых взносов ООО «Эвольвента» база для начисления страховых взносов  определяется отдельно в отношении  каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении  каждого календарного месяца нарастающим  итогом, т.к. с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического  лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут.

В ООО «Эвольвента» исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производятся ежемесячно нарастающим итогом. Например- чтобы рассчитать сумму за апрель, рассчитывается сумма за январь - апрель, затем из нее вычетается сумма  исчисленная за январь - март.

Тарифные ставки используемые в ООО «Эвольвента» приведенив таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Сравнительная таблица тарифов страховых взносов используемых в ООО «Эвольвента»

ПФР	ФСС	ФФОМС	ТФОМС	Итого
		2010 г.
14%	0%	0%	0%	14%
		2011 г.
26%	2,9%	2,1%	3%	34%

В соответствии с Планов счетов, начисление страховых взносов  в ООО «Эвольвента» отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению" в  корреспонденции со счетами затрат. Начисление страховых взносов производится по дебету следующих затратных счетов в зависимости от вида работников:

-          для работников-фасовщиков - по дебету счета 20 "Основное производство";

-          для работников управленческого персонала - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы";

-          для работников отдела сбыта или иных работников, деятельность которых связана с продвижением товаров до потребителя - по дебету счета 44 "Расходы на продажу";

Для отражения расчетов страховых  взносов по разным фондам к счету 69 в ООО «Эвольвента» открыты  следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 "Страховой взнос,  зачисляемый в ФСС РФ";

69-2-1 "Страховой взнос,  зачисляемый в ПФ РФ";

69-3-1 " Страховой взнос,  зачисляемый в ФФОМС РФ";

69-3-2 " Страховой взнос,  зачисляемый в ТФОМС РФ".

В ООО «Эвольвента» тариф  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний  равен 0,2%.

В бухгалтерском учете  ООО «Эвольвента» начисление взносов  в Фонд соцстраха РФ отражается проводкой  по кредиту соответствующего субсчета, открываемого к счету 69 "Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению" в корреспонденции  со счетами учета производственных затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"), а также  счета учета прочих расходов и  доходов (91).

Начисленные пени не являются финансовыми санкциями, поэтому  они принимаются к учету порядком, аналогичным порядку учета основной суммы взносов.

Суммы штрафов и иных финансовых санкций относятся на счет учета  прочих расходов либо на счет учета  расчетов с виновными лицами (73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты  по претензиям").

После списания с расчетного счета средств в оплату взносов  в бухгалтерском учете оформляется  проводка:

Дебет счета 69 Кредит счета 51.

2.3  Анализ и контроль документооборота по оплате труда

В ООО «Эвольвента» для  расчетов по оплате труда с работниками  применяются следующие типовые  формы первичной учетной документации, которые были утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.:

-          N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу" и N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу" в приложении ж. Форма N Т-1 применяется при оформлении приема на работу на одного работника, форма N Т-1а - при оформлении группы работников. В приказе указываются наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Трудовой договор может быть срочным (на определенный срок) или бессрочным. Если в приказе срок действия договора не указан - реквизит "дата" в форме N Т-1 или строка "Период работы" форме N Т-1а не заполнены, договор считается заключенным на неопределенный срок;