Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

 

     Необходимо  распределить затраты непроизводственных подразделений между производственными  секторами различными методами:

     а) методом прямого распределения  затрат;

     б) методом пошагового распределения;

     в) методом взаимного распределения (двусторонним).

     При распределении затрат прямым методом за базу распределения принять выручку производственных распределений, считая, что доля терапевтического отделения в общей выручке ЗАО «Макси Дент» составляет 65 %, а хирургического – 35 %.

     При распределении затрат пошаговым методом исходить из того, что услуги администрации потребляются всеми подразделениями, а услуги прачечной – тремя остальными подразделениями.

     В процессе распределения использовать следующую информацию:

     - численность администрации составит  - 10 чел; хирургического и терапевтического отделений – 15, автоклавной и прачечной – по 5 чел.;

     - потребности хирургического и  терапевтического отделений в  чистых медицинских халатах –  30 шт., автоклавной – 15 шт.;

     - потребность в стерильных комплектах  медицинских инструментов в каждом отделении составит – по 23 шт. При распределении затрат двусторонним методом автоклавную и прачечную объединить в одно подразделение – хозяйственный блок.

     Решение:

     Метод прямого распределения  затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные сегменты напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

     Затраты распределяются пропорционально какой-либо базе распределения. В качестве базы принимаем выручку производственных подразделений.

     База  для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение  длительного периода и представляет собой элемент учетной политики предприятия.

     Результаты  распределения затрат методом прямого распределения затрат представлены в таблице. 
 
 
 

     Таблица

 

      Метод пошагового распределения затрат применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. В нашем задании услуги администрации потребляются всеми подразделениями, а услуги прачечной – тремя остальными подразделениям.

      Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными  осуществляется поэтапно.

      Шаг 1. Распределяются затраты администрации. База распределения – количество работающих. Исходя из численности работающих в центрах ответственности получаем соотношение 10:15:15:5:5, или 2:3:3:1:1.

      Затраты администрации (3000 руб.) распределяются между остальными центрами ответственности  в соотношении 3:3:1:1 (всего частей 8). Делим затраты администрации (3000 руб.) на 8 частей: 3000:8=375 руб. Затем 375 руб. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты, результаты которого представлены в гр. 4 таблицы.

     Шаг 2. Распределяются затраты прачечной. Базовой единицей в данном случае является потребность в чистых медицинских халатах. Потребности хирургического и терапевтического отделений – 30 шт., автоклавной – 15 шт. Получаем соотношение 15:30:30, или 1:2:2 (всего частей 5). Затраты прачечной (2125 руб.) делим на 5 частей: 2125:5=425 руб., которые затем умножаем на полученные части отдельно для каждого подразделения и прибавляем к затратам. Получаем промежуточный расчет, результаты которого представлены в гр. 6 таблицы.

     Шаг 3. Распределяются затраты автоклавной. База распределения – потребность в стерильных комплектах медицинских инструментов (в каждом отделении – по 23 шт.). Получаем соотношение 23:23, или 1:1 (всего частей 2). Затраты автоклавной (3050 руб.) делим на 2 части: 3050:2=1525 руб., умножаем их на полученные части для каждого центра ответственности (гр. 7) и прибавляем к затратам. Получаем итоговые данные распределения (гр. 8 таблицы).

     Таблица

Результаты  распределения затрат непроизводственных сегментов ЗАО «Макси Дент» методом пошагового распределения, руб. 

 
 
 
 

     Двухсторонний (или метод взаимного распределения) отражает суть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяется тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями  происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программного продукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому в нашем примере прачечную и автоклавную условно объединили в одно подразделение – хозяйственный блок, издержки которого составят 1000 (прачечная) + 1500 (автоклавная) = 2500 руб. Таким образом, администрация потребляет услуги хозблока и наоборот.

      Расчеты выполняем в следующей последовательности:

1. определяется показатель, выступающий в роли базы распределения, и, основываясь на нем, рассчитывают соотношение между сегментами, участвующими  в распределении затрат (в качестве базы распределения выберем прямые издержки) (таблица 1).
2. Рассчитываются затраты непроизводственных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления услуг. Для этого составляется следующая система уравнений:

К = 3000 + 0,223 А;

А = 2500 + 0,192 К,

Где А  – скорректированные затраты  хозблока, руб.;

       К – скорректированные затраты  администрации, руб. 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 1

Расчет  соотношения между  сегментами

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Решаем эту систему уравнений методом подстановки:

      К = 3000 + 0,223 * (2500 + 0,192 К);

      К = 3000 + 557,5 + 0,043 К;

      0,957 К = 3557,5; К = 3717,4 руб.

      Тогда А = 2500 + 0,192 * 3717,4 = 3213,7 руб.;

3. скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности (таблица 2).

Таблица 2

Результаты  распределения затрат непроизводственных сегментов ЗАО  «Макси Дент» двухсторонним  методом, руб.

Заключение

    В условиях постоянно развивающегося рынка администрация и менеджеры должны всегда иметь под рукой оперативную информацию о том, во что в действительности обходится предприятию производство продукции, оказание услуг, осуществление определенного вида деятельности вне зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера, каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Такая система называется «директ-костинг».