Состав бухгалтерской финансовой отчетности

              в строку 4321 вписывают суммы погашенных кредитов и займов без учета начисленных процентов – дебет 66,67;

              по строке 4322 отражают выплаченные дивиденды учредителям – кредит счета 75;

              строка 4323 служит для записи всех прочих списаний на финансовую деятельность (кредит счетов 50,51,52,55,57). Это может быть выкуп собственных акций у акционеров (дебет счета 81), погашение обязательств по финансовой аренде. Финансовая аренда (лизинг) предполагает приобретение в собственность арендодателем (лизингодателем) определенного имущества, с последующим предоставлением этого имущества арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 ГК РФ). Погашение текущих обязательств по лизингу лизингополучатель осуществляет в размере и сроки, определенные договором лизинга и отражает – Д-т 76  К-т 51.

              Строка 4300 «Результат движения денежных средств от финансовой деятельности» заполняется по данным вышеприведенных строк и представляет собой разность между поступлением и расходованием денежных средств по финансовой деятельности (строка 4310- строка 4320).

              Строка 4400 «Результат движения денежных средств за отчетный период». Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (+(-) строка 4100 +(-) строка 4200 +(-) строка 4300).

В целях заполнения отчета о движении денежных средств организация может принять решение учитывать в целях аналитичности итоговой информации помимо данных о движении денежных средств также их эквивалентов. Понятие денежных эквивалентов в российском законодательстве отсутствует. Согласно международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств») денежные эквиваленты представляют собой краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения быстро и с минимальными потерями обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Строка 4450 Остаток денежных средств на начало отчетного года. По этой строке отражается сумма денежных средств, числящаяся на счетах организации по состоянию на 1 января (дебетовое сальдо по счетам 50 (кроме денежных документов), 51, 52, 55,57.

Сальдо в иностранной валюте по счетам 50 и 52 необходимо пересчитать по курсу ЦБ РФ на 1 января. Эта строка заполняется по данным главной книги и баланса.

Строка 4500 Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

По этой строке отражается остаток наличных денег в кассе, на расчетных, валютных счетах и иных счетах в банках. Показатель данной строки можно определить расчетным путем как остаток денежных средств на начало отчетного года плюс (минус) чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Кроме этого, данный показатель должен соответствовать остаткам по счетам учета денежных средств (50,51,52,55), отраженным в главной книге на конец отчетного периода.

Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю». Данную строку заполняют организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью и имеющие валютные счета. Чтобы правильно заполнить эту строку необходимо пересчитать некоторые данные за прошлый год.

По этой строке показываются расхождения величины валютных денежных средств по курсу ЦБ РФ на 31 декабря предыдущего года (графа 4) и на начало отчетного года отраженных по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года в графе 3 (валюта на одну и ту же дату, но по разным курсам). Здесь также нужно отразить сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам.

              При сопоставлении итоговых данных с этой строкой будет ясно, какое влияние на итоговое увеличение или уменьшение денежных средств оказали курсовые разницы.

    Рассмотрим порядок заполнения Отчета о движении денежных средств за 2011 год на примере.
  
    (цифры условные)
    ООО "Полиграф" создано 15.01.2011 г. Отчетность составляется по состоянию на 31.12.2011 г. Поскольку данных за предыдущий период, то есть за предыдущий отчетный год, нет, графа 4 организацией не заполняется.
     Остатки денежных средств ООО "Полиграф" на указанную дату составили:
    - на счете 50 "Касса" - 3 000 руб.;
    - на счете 51 "Расчетные счета" - 300 000 руб.
    Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен: 303 000 руб.

     Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности".
    Общая сумма выручки от продажи продукции, поступившей в кассу и на расчетный счет ООО "Полиграф" в течение 2011 года составила 944 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 144 000 руб.). Кроме того, в 2011 году на расчетный счет ООО "Полиграф" поступили авансовые платежи от покупателей в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.).
    Следовательно, "Поступило денежных средств от продажи продукции, товаров, работ и услуг" составит: 1 062 000 руб. (944 000 руб. +118 000 руб.).
     В течение 2011 года ООО "Полиграф" перечислило поставщикам сырья и материалов денежные средства в общей сумме 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). Эта сумма будет отражена "На оплату товаров, работ, услуг".
    Общая сумма денежных средств, выданных за год из кассы на оплату труда сотрудников, составила 500 000 руб. Она будет указана по строке "На оплату труда".
    Сумма налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, перечисленных в бюджет в 2011 году, составила 300 000 руб. Эта сумма будет записана по строке "На расчеты по налогам и сборам".
   

 Кроме того, в течение года были выданы сотрудникам организации материальная помощь и другие выплаты (не включаемые в фонд оплаты труда), в общей сумме 50 000 руб. За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации были оплачены больничные сотрудникам ООО "Полиграф" в размере 10 000 руб. Общая сумма этих показателей будет отражена по строке "На прочие выплаты, перечисления" в размере - 60 000 руб. (50 000 руб. + 10 000 руб.).
    Таким образом, "Поступило денежных средств, всего" составит: 978 000 руб. (118 000 руб. + 500 000 руб. + 300 000 руб. + 50 000 руб. + 10 000 руб.).
     Разница между деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 84 000 руб. (1 062 000 руб. - 978 000 руб.). Эта разница будет отражена по строке "Результат движения денежных средств от текущей деятельности".

     Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".
    В 2011 году ООО "Полиграф" продало бывшее в употреблении транспортное средство. Выручка от их реализации составила 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Полученная выручка будет отражена по статье "От продажи объектов основных средств и иного имущества".
    Кроме того, ООО "Полиграф" продало акции другой организации на сумму 1 000 000 руб. Их стоимость будет отражена по той же статье.
    Следовательно, "Поступило денежных средств - всего" составит 2 180 000 руб. (1 180 000 руб. + 1 000 000 руб.).
     В 2011 году ООО "Полиграф" приобрело новое производственное оборудование на сумму 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 180 000 руб.). Эта сумма будет записана по статье "На приобретение объектов основанных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов".
    В этом же году ООО "Полиграф" предоставило долгосрочный заем другой организации в размере 200 000 руб. Эта сумма будет отражена по статье "На финансовые вложения".
    Таким образом, "Направлено денежных средств - всего" составит: 1 380 000 руб. (1 180 000 руб. + 200 000 руб.).
     Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит: 800 000 руб. (2 180 000 руб. - 1 380 000 руб.). Эта разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности".

     Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".
    В 2011 году ООО "Полиграф" получило заем у своего делового партнера в размере 400 000 руб. Эта сумма займа будет отражена по статье "Поступило кредитов и займов".
  

  Кроме того, организация получила и вернула в 2011 году кредит, взятый в банке. Сумма кредита составила 280 000 руб. Эта сумма будет указана по статье "Поступило кредитов и займов" и "Направлено денежных средств на погашение кредитов и займов".
    Разница между полученными и потраченными денежными средствами в рамках финансовой деятельности организации составит: 400 000 руб. (400 000 руб. + 280 000 руб. - 280 000 руб.). Эта разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности".
     Разница между суммами денежных средств, поступивших и израсходованных в рамках всех видов деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой), составит: 1 284 000 руб. (84 000 руб. + 800 000 руб. + 400 000 руб.). Такая разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств за отчетный период".
    Остаток денежный средств организации на 31.12.2011 г. составит: 1 284 000 руб. Он будет отражен по статье "Остаток денежных средств на конец отчетного периода".
 
  

  Заполненный Отчет о движении денежных средств ООО "Полиграф" за 2011 год будет выглядеть следующим образом:

Отчет о движении денежных средств
за  2011 г.