Состав бухгалтерской финансовой отчетности

Информация о связанных сторонах

 
    Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций) установлен Положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 29.04.2008 г. N 48н (далее - ПБУ 11/2008). Отметим, что данное ПБУ не применяется при формировании внутренней отчетности, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, для кредитных организаций и иных специальных целей. Кроме того, ПБУ 11/2008 может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
 
    Согласно пункту 4 ПБУ 11/2008 связанными сторонами называются юридические и (или) физические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние.
    Связанными сторонами могут выступать:
    - юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
    При этом аффилированными лицами на основании статьи 4 Закона РСФСР от 22.03.1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" называются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
   

 Аффилированными лицами юридического лица признаются:
    • член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;
    • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
    • лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;
    • юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.
    Если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.
    - Юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности.
    - Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.
 
        В соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008 организация раскрывает информацию о связанных сторонах при составлении бухгалтерской отчетности в случаях, когда:
    - такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
    - такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
    - такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
     

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе ПБУ 11/2008 исходя из содержания отношений между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом требования приоритета содержания перед формой (пункт 9ПБУ 11/2008).
       Если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами, то в пояснительной записке по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (пункт 10 ПБУ 11/2008):
    - характер отношений (в соответствии с пунктом 6 ПБУ 11/2008);
    - виды операций;
    - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
    - стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
    - условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
    - величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
    - величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.
 

Информация о затратах на энергетические ресурсы

 
       Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 261-ФЗ).
      Согласно пункту 5 статьи 22 Закона N 261-ФЗ в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности подлежат включению данные о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов.
       В частности, в пояснительной записке могут быть отражены следующие показатели (Письмо Минфина Российской Федерации от 28.01.2010 г. N 07-02-18/01):
    - совокупные затраты на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
    - затраты на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная, другие).
  

  Указанные показатели за отчетный год могут быть приведены в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности организации.
 

Прочая информация

 
      Помимо перечисленной выше информации, являющейся обязательной при наличии соответствующих фактов в деятельности организации, пояснительная записка может содержать другие сведения, например:
    - по прекращаемой деятельности;
    - о прибыли, приходящейся на акцию.
    Соответствующая информация раскрывается в пояснительной записке, в случае если она полностью не раскрыта в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а именно в отчетах об изменениях капитала, о движении денежных средств, о целевом использовании полученных средств и в иных приложениях, так называемых пояснениях.
 
    Пример заполнение пояснительной записки за 2011 год.
  
    (сведения условные)
 

Пояснительная записка ОАО « Мир»
к годовому отчету за 2011 год.

I. Общие сведения

 
    1.1. Общая информация об организации.
    Полное фирменное наименование общества:

Открытое акционерное общество "Мир".
    Форма собственности: открытое акционерное общество, частная.
    Общество было создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" 06.06.2009 г. в результате замещения активов должника (ОАО "Стройком").
    Учредителем Общества с долей участия 100% являлось ОАО "Визит".
    В 2010г. акции ОАО "Мир" приобретены ОАО "Визит" с долей участия 100%.
    Акционером на 31.12.2011 г. является Открытое акционерное общество "Стройком".
    Уставный капитал Общества составляет 100 000 (Сто тысяч) рублей.
    ОАО "Мир" зарегистрировано по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа: 456000, г. Челябинск, ул. Ленина, д.5.
    Почтовый адрес: 456000,  г. Челябинск, ул. Ленина, д.5.
  

  По состоянию на 31.12.2011 г. Общество является дочерней организацией по отношению к ОАО "Визит".
    Совет директоров Общества в отчетном периоде:
    Гнатко М.С. - генеральный директор ОАО «Мир»;
    Баранов В.В. - коммерческий директор ОАО «Мир»;
    Иванов А.Д. - исполнительный директор ОАО «Мир».
 
    1.2. Вид деятельности.
    Основные виды хозяйственной деятельности ОАО «Мир» в 2011 г.:
    - продажа торгово-технологического и холодильного оборудования для магазинов оптом;
    - монтаж и дальнейшее сервисное обслуживание.
 
    1.3. Информация об исполнительных и контрольных органах Общества.
    Исполнительный орган Общества - Соловьев Михаил Сергеевич - генеральный директор.
    Коллегиальный исполнительный орган Уставом Общества не предусмотрен.
    В отчетном периоде аудитором Общества является Аудиторская компания ЗАО "Партнер", юридический адрес:456000, г. Челябинск, ул. Ленина,100.
 
    1.4. Информация о численности персонала Общества
    Среднесписочная численность сотрудников Общества составляет в 2011 г. 60 человек.
 

II. Сведения об учетной политике и ее изменениях

 
    2.1. Копия приказа об учетной политике на 2011 приложена к бухгалтерской отчетности.
    2.2. В отчетном году изменения в учетную политику Общества не вносились.
 

III. Финансовая деятельность

 
    Финансовые результаты деятельности Общества представлены в таблице:
 

 
    По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для Общества является торговля. Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что Общество осуществляет его по большей части бесплатно: в период действия гарантии на проданное оборудование.
 

IV. Информация о связанных сторонах

 
    Общество полностью контролируется открытым акционерным обществом ОАО "Визит".
    В отчетном году Общество не осуществляла никаких операций с ОАО "Визит".
 
    Генеральный директор М.С. Гнатко.
    Главный бухгалтер И.И. Сидорова.

              4.4. Состав, содержание и порядок заполнения отчета о целевом  

                 использовании полученных средств (форма 0710006)

              Отчет о целевом использовании полученных средств заполняют и представляют общественные некоммерческие организации в составе форм бухгалтерской отчетности. В форме отражают данные об остатках средств в части основной (уставной) деятельности, ранее поступивших вступительных, членских, добровольных и прочих взносов, данные о целевом использовании полученных средств. Эти показатели отражаются на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений.

              Если в каком-либо году расходы некоммерческой организации превысили сумму поступивших целевых средств (с учетом остатка на начало года), остаток средств в отчете приводится в скобках (в бухгалтерском балансе эта сумма отражается в составе прочих оборотных активов), а в пояснениях необходимо привести разъяснения по поводу данного факта.

              Если некоторые показатели отчета о целевом использовании полученных средств являются существенными, то организация может сделать их расшифровку, выделив для этого отдельные строки. 

              По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» приводится кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

              По строке 6210 «Вступительные взносы» указывается сумма поступивших (подлежащих поступлению) взносов на счета учета денежных средств - Д 50,51 К 86.

              Если некоммерческая организация собирала членские взносы, то их общую сумму необходимо отразить по одноименной строке 6215 «Членские взносы».

Возможность взимания вступительных и членских взносов должна быть предусмотрена в уставе организации. 

Там же должен быть указан общий порядок установления этих взносов. В уставе этот вопрос может быть отнесен к компетенции выборного органа некоммерческой организации – совета, правления, президиума, бюро и т.д. Уполномоченный уставом орган определяет периодичность уплаты вступительных и членских взносов, размер взноса для отдельных категорий членов (например, различные размеры взноса для юридических и физических лиц, полных и ассоциированных членов), устанавливает круг членов, освобождение от уплаты взносов и т.д.

Вступительные и членские взносы могут использоваться на содержание аппарата управления организации и на осуществление ее уставной деятельности. Эти взносы не могут использоваться для оказания услуг в пользу отдельных членов организации.

По строке 6220 учитывают целевые взносы.

              Добровольные взносы со стороны участников общества учитывают по строке 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования».

              Если некоммерческая организация осуществляла предпринимательскую деятельность, то доходы от этой деятельности указывают по строке 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности. Сюда, к примеру, можно отнести доходы от сдачи имущества в аренду и т.д.

              По строке 6250 «Прочие» могут отражаться:

      суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

      выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной (уставной) деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

      целевое финансирование из бюджетов всех уровней в виде субвенций, субсидий и муниципальных грантов.

              Строка «Всего поступило средств» находится расчетным путем.

Строка 6200 = строка 6210 + строка 6215 + строка 6220 + строка 6230 + строка 6240 + строка 6250.

В нижерасположенных строках отражается использование целевых средств на различные расходы. К примеру:

1.  По  строке  6310  приводятся  суммы  израсходованных  средств на целевые  мероприятия, расшифровка которых приведена в строках 6311 – 6313:

      строка 6311 «социальная и благотворительная помощь»;

      строка 6312 «проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п. (аренда помещения, другие расходы);

      строка 6313 «иные мероприятия».

Строка 6310 = строка 6311 + строка 6312 + строка 6313.

2.  По строке 6320 отражаются расходы на содержание аппарата управления некоммерческой организации. Здесь отражают следующие расходы:

      строка 6321 «расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Здесь указывается сумма начисленной заработной платы и отчисления во внебюджетные социальные фонды;

      строка 6322 «выплаты не связанные с оплатой труда» (премии активным участникам общества, поощрения и т.д.);

      строка 6323 «расходы на служебные командировки и деловые поездки». Здесь отражается не только сумма расходов на командировки в официальном понимании этого термина, но и транспортные и командировочные расходы добровольцев в благотворительных организациях, расходы на возмещение затрат членам высшего органа управления некоммерческой организацией, непосредственно связанных с участием в работе этого органа;