Состояние и пути совершенствования учета и контроля основных средств в СПК «Карлинское» Майнского района Ульяновской области

Пункт 18 ПБУ 6/01 разрешает  начислять амортизацию основных средств четырьмя способами.

При применении линейного  способа сумма амортизационных  отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования.

При применении организацией способа списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) годовая норма  амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая норма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ. При расчете  годовой суммы амортизационных  отчислений предусмотрено право  организации на применение коэффициента ускорения в соответствии с условиями  договора финансовой аренды не выше 3 по движимому имуществу, составляющему  объект финансового лизинга и  относимому к активной части основных средств.

Таким образом, для определения  амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта  основных средств и нормы амортизации. Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств служит для  выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного  объекта амортизируемого имущества  в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей  и на основании классификации  основных средств в соответствии с Постановлением Правительства  РФ № 1 от 01.01.2002 г.

После того как срок полезного  использования определен, нужно  выбрать, каким методом начислять  амортизацию. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НК РФ:

• амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
• налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

•  линейный;

•  нелинейный (27, с.160).

По такому имуществу, как  здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод  начисления амортизации. По этим видам  имущества амортизацию можно  начислять только линейным методом. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

Если предприятие использует линейный метод, то сумму амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, рассчитывают так: первоначальную стоимость  объекта умножают на норму амортизации. А норму амортизации определяют по следующей формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации; n - срок полезного использования  объекта, выраженный в месяцах.

Если же фирма применяет  нелинейный метод, то ежемесячную сумму  амортизации исчисляют так: остаточную стоимость основного средства умножают на норму амортизации. Эта норма  рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) х 100%.

Нелинейным методом начислять  амортизацию можно до того месяца, в котором остаточная стоимость  объекта достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумму амортизационных  отчислений определяют иначе: остаточную стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью  истечет срок использования этого  основного средства.

НК РФ содержит прямой запрет на возможность изменения выбранного метода начисления амортизации в  течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого  имущества (2, п. 3 ст. 259). НК РФ предусмотрена также возможность применения специальных повышающих и понижающих коэффициентов в отдельных случаях. Малые предприятия в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающую нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроками службы свыше трех лет.

Начисление амортизации  по объекту прекращается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  объекта или его списания с  бухгалтерского учета (26, с.185).

Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), в том числе и ПБУ 6/01, позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее отличий между МСФО и РСБУ можно найти немало. И главное из них - это совершенно разный подход к учету.

МСФО базируется на трех главных концепциях: справедливой стоимости, приоритета экономического содержания над правовой формой и прозрачности. Суть концепции справедливой стоимости  состоит в том, чтобы дать пользователю информацию о финансовом состоянии  и результатах деятельности предприятия  исходя из его реально существующей цены. Этот подход имеет большую  значимость, так как позволяет  ответить на вопрос: «Сколько стоит мой бизнес сегодня?» Примером может служить корректировка стоимости основных средств на инфляционную составляющую. Для этого потребуется анализ бюджетов и прогнозов, утвержденных руководством, оценка денежных поступлений и платежей, возникающих в связи с продолжающимся использованием основного средства и его окончательным выбытием, наконец, технический анализ объекта. Результатом такого анализа может быть списание основных средств, длительное время не находящих применения на предприятии, и прочих «неликвидов». В российском учете, как известно, показывается лишь остаточная стоимость. Согласно концепции приоритета экономического содержания над правовой формой, не столь важно, в какую правовую форму облечен тот или иной факт хозяйственной деятельности. Важно, что он представляет с экономической точки зрения. Российская бухгалтерия исходит из единства между экономическим содержанием и правовой формой, а подчас даже приоритета правовой формы над экономическим содержанием. Так, порядок подготовки отчетности по РСБУ основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Российский учет отводит бухгалтеру роль исполнителя законов, постановлений, писем, инструкций. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с концепцией прозрачности в отчетности по МСФО должен быть раскрыт достаточно большой объем информации о деятельности предприятия. Причем таким образом, чтобы заострить внимание пользователей на всех существенных деталях работы организации. В российском бухучете подобных требований существенно меньше, более того, нормативные акты, обязывающие раскрывать информацию, например сведения о «связанных сторонах» или об «условных фактах хозяйственной деятельности», практически игнорируются. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» под сроком полезной службы понимается - ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива (20, с. 83), руководству компании разрешено самостоятельно определять сроки службы основных средств. Хотя в ПБУ 6/01, посвященном учету основных средств, также прописано, что организация сама определяет срок их полезного использования, на практике для целей бухгалтерского учета, продолжают применять нормы амортизации, установленные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 или используются нормы, прописанные в постановлении Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. И не всегда эти сроки являются реальными сроками экономического использования основных средств. Чаще всего они используются гораздо дольше. В МСФО отсутствует понятие полностью самортизированных основных средств. То есть, если основное средство самортизировано, однако продолжает использоваться в производственном процессе, срок его службы должен быть пересмотрен, а прибыль пересчитана. Возможна и обратная ситуация - эксплуатация объекта завершена, а он недоамортизирован. В этом случае также исправляется прибыль предыдущих периодов. В российской практике такой подход отсутствует. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МСФО 16 предусмотрены те же четыре метода, правда, их названия звучат немного по-другому: равномерного начисления, уменьшаемого остатка, метод суммы лет и метод суммы изделий (или единиц продукции). Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими предприятиями в основном используется линейный метод. Он же наиболее популярен и при составлении отчетности по МСФО, поскольку его проще всего применять при составлении периодических (например, ежемесячных) отчетов, предназначенных для внутреннего пользования. Важным отличием МСФО от российских стандартов является то, что выбранный метод начисления амортизации, применяемый к основным средствам должен переодически пересматриваться (35, с.123). Например, при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции. При этом решение об изменении метода амортизации нужно обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.

3.  Задачи учета основных средств

Бухгалтерский учет, представляет собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах организации  и их движения путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций (38, с. 12).

 Бухгалтерский учет  должен: формировать полную и  достоверную информацию о деятельности  организации и ее имущественном  положении; предотвращать отрицательные  результаты хозяйственной деятельности  организаций; обеспечивать необходимой  информацией пользователей. Поставленные  перед бухгалтерским учетом задачи  свидетельствуют о повышении  роли бухгалтерского учета как  уникального источника для принятия  обоснованных управленческих решений.  Одной из таких задач - учет  основных средств.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых длительное время в  качестве средств труда в сфере  материального производства и в  непроизводственной сфере. Они передают свою стоимость на готовый продукт  по мере снашивания. Следовательно, основные средства - это часть имущества, используемая в качестве работ или оказания услуг либо для управления организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

• формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

• правильное оформление документов и своевременно отражение в учёте поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

• достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

• полное определение затрат связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

• контроль за сохранностью за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учёту;

• своевременное и достоверное исчисление налога на имущество организаций в соответствии с действующим законодательством;

• получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Эти задачи решают с помощью  надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации  учёта наличия и движения основных средств, расчётов по их амортизации  и учёта затрат по их ремонту.

Одним из важнейших факторов увеличения объёма производства является обеспеченность организаций основными  средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.