Состояние учета денежных средств на счетах в банках в национальной валюте в СМК «Украина»

 

По результатам расчетов в табл. 2.4 мы имеем абсолютный коэффициент  ликвидности на начало года 0,06, на конец  года – 0,03. Эти значения меньше теоретических  уровней (0,2-0,25)¸ что свидетельствует  про неспособность кооператива  рассчитаться с платежными обязательствами  при помощи собственных денежных средств и их эквивалентов.

Значения промежуточного коэффициента ликвидности (на начало года – 1,31, на конец года – 0,98) превышает  теоретические уровни 0,6 – 0,8. Это  значит, что за счет суммы денежных средств и дебиторской задолженности СМК «Украина» способно рассчитаться с долгами.

Теоретическое значение коэффициента общего покрытия составляет 2 – 2,5. В  анализируемом предприятии фактическое  значение показателя на начало года было 7,58, на конец года – 3,9. Можно сделать  вывод про способность предприятия погашать платежные обязательства за счет трех групп оборотных активов.

На протяжении более трех десятилетий журнально-ордерная форма  была и пока остается наиболее распространенной формой учета. В относительно короткий срок она завоевала всю страну, что во многом объясняется ролью  и действием Министерства финансов. Некоторые ученые утверждают, что  данная форма носит надуманный, искусственный  характер и внедрили ее в принудительном порядке, однако её регистры расписывают  каждый шаг бухгалтера, определяя  точное место для любой записи.

Особенности журнально-ордерной формы учета:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение синтетического и аналитического учета;

- объединение систематической записи с хронологической;

- отражение хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров.

При использовании журнально-ордерной формы учета отпадает необходимость  в составлении шахматной контрольной  ведомости и шахматного баланса.

Главное достоинство этой формы состоит в экономической  группировке операций и в ограничении  записей данных об этих операциях. Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно  уменьшить трудоемкость процессов  за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических  записей, отмены ряда регистров. Данная форма учета повышает контрольное  значение учета, облегчает составление  отчетов.

Существенным недостатком  журнально-ордерной формы является ведение записей в учетных  регистрах вручную. А также:

1. Нет органического совмещения синтетического и аналитического учета;

2. Не всегда соблюдается принцип взаимосвязи и взаимоконтроля регистров;

3. Журналы-ордера громоздки по своему построению.

Схему журнально-ордерной формы  учета можно представить с помощью рис. 1.

 

Рис.1. Схема журнально – ордерной формы учета.

 

 

2. Первичный учет денежных средств на счетах в банках в национальной валюте

 

Безналичные расчеты оформляются  денежно-расчетными документами установленной  формы:

- платежные поручения;

- платежные требования - поручения;

- платежные требования

- расчеты по инкассо;

- аккредитивы;

- чеки.

СМК «Украина» в своей  работе использует платежное поручение.

Платежное поручение (приложение №9) — документ, который представляет собой письменно оформленное поручениями клиента банка, его обслуживающего, на перечисление определённой суммы средств со своего счета.

Оформление платежного поручения  осуществляется или письменно, или  с помощью печатной машинки, или  распечатывается на компьютере. Номер  платежного поручения проставляется  на предприятии, а данные платежного поручения регистрируются в журнале  регистрации платежных поручений  или фиксируются автоматически  в памяти ЭВМ.

Для проведения расчетов с  помощью платежного поручения их необходимо подать в банк в двух экземплярах (при межбанковских  расчетах) и трех (при однобанковских). Первый экземпляр (с подписями и печатью от предприятия) остается в банк, второй и третий выдаются вместе с выпиской по расчетному счету плательщику и получателю средств.

Поручения принимаются к  выполнению банками на протяжении десяти календарных дней со дня составления. День заполнения поручения не учитывается.

Банки принимают к выполнению поручения от плательщиков только в  пределах имеющихся на их счетах средств, за исключением поручений на перечисление с основных счетов предприятий в бюджеты и государственные целевые фонды сумм налогов и сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей, пени, штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством и примененных в установленном порядке за несвоевременную уплату этих платежей, которые принимаются банками независимо от наличия средств на этих счетах. Не принимаются в картотеку платежные поручения на уплату налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды, срок уплаты которых не наступил.

Поручения применяются в  расчетах по платежам товарного и  нетоварного характера.

Расчеты поручениями могут  осуществляться:

• за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги);
• в порядке предоплаты;
• для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий;
• для перечисления предприятиями сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработная плата, пенсии, денежные доходы акционеров и т.п.) на их счета, открытые в учреждениях банков;
• в других случаях по согласию сторон.

Предоплата осуществляется предприятиями в случае, если это обусловлено в договоре.

При равномерных и постоянных поставках товаров и предоставлении услуг расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться поручениями, периодическим перечислением средств в сроки и в размерах, которые обусловлены в договорах.

В двустороннем договоре предполагаются размер и сроки перечисления средств, периодичность сверки расчетов и порядок проведения конечного расчета покупателем.

Последний платеж по договору, как правило, может учитывать  взаимную задолженность между поставщиком  и покупателем.

Поручения составляются по форме, которая представлена в приложении №9.

Приведенное выше платежное  поручение №5478 заполненная 15 апреля 2010 года представляет собой распоряжение СМК «Украина» банку ФАБ «Полтава - Банк» перечислить денежную сумму 2085 грн со своего расчетного счета на расчетный счет Полтавскому филиалу ТОВ «Татнефть - Укрнефтепродукт», открытый в банке ЗАТ «Банк Петрокоммерц. Украина». Для каждой из двух организаций указаны номера расчетных счетов, счет плательщика по дебету 2600110079, а получателя по кредиту счета 2600135311801. Данное поручение было оформлено предоплатой за талоны на бензин. Также в документе указывается ПДВ, сумма которой равна 347,5 грн. Для достоверности платежного поручения в конце документа ставиться подпись главного бухгалтера и руководителя и печать предприятия. Данная операция была проведена банком в тот же день в котором и был составлен документ 15 апреля 2010 года. По проведению операции банк ставит свою подпись.

Каждый раз после проведения операции на расчетном счету банк обязан проинформировать клиента о  проведенных операциях на его счету. По данной операции представлена выписка банка на приложении №2. Данная выписка была составлена 08.04.2010года. в ней указывается код банка (331360), счет(2600110079) и название предприятия (СМК «Украина»). В выписке показан остаток денег на расчетном счете на день проведения операции. В документе отражается также код банка получателя ЗАТ «Банк Петрокоммерц. Украина» №300120 и счет клиента банка получателя Полтавского филиала ТОВ «Татнефть - Укрнефтепродукт» №2600135311801. Также в документе написано сумма перечисления 2085 грн за талоны на бензин и сумма налога 347,5 грн. В конце выписки показаны суммы всех операций и остаток на конец этого дня. Документ заканчивается названием банка составителя выписки - ФАБ «Полтава - Банк».

 

3. Синтетический и аналитический учет денежных средств на счетах в банках в национальной валюте

 

В этом разделе нашей работы мы попытаемся наиболее подробно рассмотреть  введение журнально – ордерной формы учета, по причине , что, рассматриваемое нами, предприятие СМК «Украина» использует именно такую форму бухгалтерского учета.

Журнально-ордерная форма  бухгалтерского учета — это рациональная форма бухгалтерского учета, основанная на использовании накопительных  регистров и шахматной схемы  записи.

Основными особенностями  журнально-ордерной формы учета  являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов - ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
• совмещение в ряде журналов - ордеров синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах - ордерах систематической записи с хронологической;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера (приложение №7) представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц, на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее мы представляем форму журнала-ордера № 1 по счету 30 «Касса», 31 «Счета в банках», 33 «Другие счета», 35 «Текущие финансовые инвестиции».

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно  с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые  служат для накапливания и группировки  данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Таблица 3.1

Корреспонденция счетов по учету операций на текущем  счете в банке

№ п/п	Содержание хозяйственной  операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Сдана денежная наличность из кассы на текущий счет в банке	31 «Счета в банках»	30 «Касса»
2.	Поступила на текущий счет задолженность покупателя по векселю полученному	31 «Счета в банках»	34 «Краткосрочные векселя полученные»
3.	Поступила на текущий счет задолженность покупателей за реализованные  ими товары, работы и услуги	31 «Счета в банках»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
4.	Получены на текущий счет долгосрочные и краткосрочные займы  банка	31 «Счета в банках»	50 «Долгосрочные займы» 60 «Краткосрочные займы»
5.	Возвращена на текущий  счет от поставщика сумма предоплаты, которая была произведена ранее  на его счет	31 «Счета в банках»	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
6.	Поступила на текущий счет выручка от реализации товаров, работ и услуг	31 «Счета в банках»	70 «Доходы от реализации»
7.	Поступила на текущий счет выручка от реализации оборотных  активов, а также пени, штрафы, неустойки  в результате невыполнения договорных обязательств другими предприятиями	31 «Счета в банках»	71 «Прочий операционный доход»
8.	Получены на текущий счет от прочих предприятий дивиденды  по ценным бумагам	31 «Счета в банках»	73 «Прочие финансовые доходы»
9.	Получена на текущий счет выручка от реализации необоротных активов	31 «Счета в банках»	74 «Прочие доходы»
10.	Отображены поступления  на текущий счет страховщика страховых  платежей от страхователей	31 «Счета в банках»	76 «Страховые платежи»
11.	Проведена оплата с текущего счета за ценные бумаги других предприятий	14 «Долгосрочные финансовые инвестиции» 35 «Текущие финансовые инвестиции»	31 «Счета в банках»
12.	Получена денежная наличность из банка в кассу	30 «Касса»	31 «Счета в банках»
13.	Проведена с текущего счета предоплата за периодические издания	39 «Затраты будущих периодов»	31 «Счета в банках»
14.	Выкуплены предприятием у акционеров акции собственной эмиссии	45 «Изъятый капитан»	31 «Счета в банках»
15.	Возвращены банку суммы ранее полученных долгосрочных и краткосрочных займов	50 «Долгосрочные займы» 60 «Краткосрочные займы»	31 «Счета в банках»
16.	Оплачена с текущего счета задолженность по долгосрочным и краткосрочным векселям выданным	51 «Долгосрочные векселя выданные» 62 «Краткосрочные векселя выданные»	31 «Счета в банках»
17.	Проведена с текущего счета оплата в адрес поставщика	63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	31 «Счета в банках»
18.	Проведены с текущего счета расчеты с фондами социального направления	65 «Расчеты по страхованию»	31 «Счета в банках»
19.	Перечислена с текущего счета заработная плата работников на их личные счета в банке	66 «Расчеты по выплатам работникам»	31 «Счета в банках»
20.	Перечислены с текущего счета дивиденды собственникам ценных бумаг предприятия	67 «Расчеты с участниками»	31 «Счета в банках»
21.	Проведены расчеты с прочими кредиторами через текущий счет предприятия	68 «Расчеты по прочим операциям»	31 «Счета в банках»
22.	Перечислены страхователю страховые платежи при условии прекращения действия договора страхования	76 «Страховые платежи»	31 «Счета в банках»
23.	Оплачены с текущего счета признанные предприятием штрафы, пени, неустойки	94 «Прочие затраты операционной деятельности»	31 «Счета в банках»
24.	Перечислены с текущего счета банка проценты за пользование кредитом	95 «Финансовые затраты»	31 «Счета в банках»
25.	Проведены перечисления с текущего счета сумм страховых возмещений	904 «Страховые выплаты»	31 «Счета в банках»

 

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются  в данном журнале. Например, в приложении №7 журнал-ордер № 1 в первом разделе по счету 30 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Во втором разделе операции, по которым счет «Касса» дебетуется. А в третьем разделе будут записываться операции по кредиту счета 31 «Счета в банках». И в четвертом разделе записаны операции по которым счет 31 дебетуется. Операции, по которым счета дебетуются, будут записаны в Главную книгу (тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам), а по некоторым счетам – предварительно во вспомогательных ведомостях, открываемых к журналам-ордерам.

Основными учетными регистрами являются журналы-ордера. Ведомости, производственно-финансовые отчеты, листки-расшифровки, разработочные  таблицы – вспомогательные регистры. Как правило, они применяются  при необеспечении аналитических  показателей в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется в них.

Месячные итоги каждого  журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому  систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической  записью. Необходимость ведения  специальных хронологических регистров  при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих  счетов.

В приведенном журнале – ордере (приложение №7) были записаны операции за месяц апрель 2010 года. В первом разделе зафиксированы операции по кредиту счета 30 «Касса» в дебет счетов 372 «Расчеты с подотчётными лицами», 661 «Расчеты по заработной плате» и 672 «Расчеты по арендной плате». Во втором разделе записаны операции в дебет счета 30 «Касса» по кредиту счетов 311 «Текущие счета в национальной валюте», 701 «Доходы от реализации готовой продукции», 361 «Расчеты с покупателями». В конце месяца журнал – ордер проверяется руководителем и главным бухгалтером, затем они расписываются.

Для сверки правильности записей  в журналах-ордерах общий итог по кредиту счета подсчитывают и  записывают его в журнал непосредственно  из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.