Стандарты финансовой отчетности: международные и национальные

 

Таблица 1.1. Качественные характеристики финансовой отчетности по МСФО

 

Понятность	Сопоставимость	Уместность	Надежность
Основным качеством  информации, представленной в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания пользователем.	Измерение и отражение  финансовых результатов от аналогичных  операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении всего ее существования, равно как и для разных компаний.	Информация является уместной, когда она влияет на экономические  решения пользователей, помогая  им оценивать настоящие, прошлые  и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.	Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как представляющую правдиво то, что она должна представлять.

 

Примечание. Источник: [42, с. 55, таблица 2.2]

 

Финансовая  информация является уместной, если она важна для принятия экономического решения. Она помогает пользователям отчетности оценить прошлое, текущее, и даже будущее состояние компании. На уместность информации влияет ее существенность (materiality), характер, а также своевременность ее предоставления. [51]

Информация существенна, если ее искажение или пропуск могут повлиять на решение пользователя финансовой отчетности.

Существенность  зависит от размера объекта или  ошибки, оцениваемой в конкретных обстоятельствах.

При оценке качества информации для целей финансовой отчетности необходимо выдерживать баланс между уместностью и надежностью информации.

Очевидно, что  информация за прошедший период будет  более надежной по истечении большего количества времени, когда все эффекты от прошедших операций можно оценить достаточно достоверно. Однако по истечении периода, превышающего, скажем, год с отчетной даты, данная отчетность будет уже, возможно, неуместной. Поэтому информация должна быть своевременной (timeliness).

Порой, для  достижения надежности информации, бухгалтерам приходится нести затраты, несопоставимые с выгодами, получаемыми от этой информации. Поэтому, так же нужно выдерживать баланс между затратами на получение информации и выгодами от ее наличия, т.е. соблюдать принцип рациональности. [51]

Финансовая информация является надежной, если она представляет истинный (достоверный) эффект от операции или описывает события, вызвавшие эту операцию. Однако, достоверность информации может быть снижена из-за того, что точный расчет не всегда возможен. Тем не менее, важным фактом является то, что информация достоверна лишь тогда, когда она отражает суть события и его экономические реалии, а не просто юридическую форму.

В зарубежной практике компании зачастую используют разделение права собственности и рисков и преимуществ владения для того, чтобы избежать признания активов и обязательств, возникших в связи с использованием финансирования для их приобретения, в балансе. Типичными результатами таких манипуляций являются непризнание активов, и, в особенности, обязательств в балансе; завышение и сглаживание прибыли; завышение прочих показателей деятельности, в том числе прибыли на акцию, коэффициентов ликвидности и рентабельности, а также соотношения заёмного и собственного капитала.

В целом, финансовая информация является надежной (reliability), если она:

• Является правдивой (faithful representation);
• Отражает преобладание  сущности над формой (substance over form);
• Нейтральна - информация должна быть непредвзятой (neutrality);
• Является осмотрительной (prudence) - то есть необходима определенная степень осторожности в процессе формирования отчетности: активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Но это не означает, что было бы правильно признавать более высокие расходы или обязательства, только чтобы удовлетворить этому критерию;
• Является полной.

Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. Все основные характеристики такой качественной характеристики финансовой отчетности, как надежность, представлены в таблице 1.2.

 

Таблица 1.2. Характеристики надежности по МСФО.

 

Правдивое представление	Преобладание  сущности над формой	Нейтральность	Осмотрительность	Полнота
Информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представлять, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет их представлять	Информация должна правдиво представлять операции и другие события, в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой	Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой, т.е. сам подбор и представление  информации не должны оказывать влияние  на принятие решения или формирование суждения с целью достижения запланированного результата	Это введение определенной степени осторожности в условиях неопределенности так, чтобы активы или выгоды не были завышены, а обязательства или расходы - занижены	Информация в финансовой отчетности должна быть полной, учитывающей  принцип существенности и затраты  на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей с точки зрения ее уместности

 

Примечание. Источник: [42, с. 56, таблица 2.3]

 

Кроме всего  прочего, отчетность, конечно, должна быть понятна. Понятность (understandability) является основной качественной характеристикой информации, предоставляемой в финансовой отчетности для пользователей. Тем не менее, предполагается, что пользователи финансовой отчетности обладают базовыми экономическими и финансовыми знаниями, которые позволяют им пользоваться финансовой отчетностью. Даже если какая-либо сделка или событие представляются сложными с точки зрения понимания пользователями, это не может являться причиной того, чтобы исключить эту информацию из отчета.

Пользователи  финансовой отчетности должны также иметь возможность сопоставлять данные отчетов одного периода с другим. Это дает возможность проследить и определить основные тенденции развития компании. Для обеспечения такой сопоставимости (comparability) компания должна последовательно применять одни и те же методы подготовки финансовой отчетности, которые обязательно должны излагаться в записке к каждому отчету.

Кроме сопоставимости результатов между периодами, пользователи финансовой отчетности могут быть заинтересованы в сравнении финансовых результатов различных компаний в одной отрасли. Включение основных положений учетной политики компании в отчет делает такое сравнение адекватным.

В целом, необходимо соблюдать баланс между всеми  качественными характеристиками информации для того, чтобы достичь цели финансовой отчетности. Оценка качественных характеристик является предметом профессионального суждения (professional judgment). [51]

 

2. Реформирование системы бухгалтерского  учета и отчетности в банках  Республики Беларусь

 

2.1. Необходимость проведения реформы системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь

 

Республика Беларусь не может оставаться в стороне от общемировых тенденций интеграции, несмотря на то, что экономические процессы в нашей республике и других странах с переходной экономикой существенно отличаются от аналогичных процессов в развитых индустриальных государствах. Особое внимание и значение при этом уделяется интеграционным процессам в условиях глобализации рынков капитала. Прежде всего, это соблюдение международных норм составления и публикации финансовой отчетности в национальной системе бухгалтерского учета.

Главное  преимущество  использования международных стандартов для Беларуси в основном заключается в возможности посмотреть и проанализировать состояние любого хозяйствующего субъекта и банка в частности в ином ключе, нежели его показывает отчетность, составленная в  соответствии с белорусскими принципами бухгалтерского учета. Кроме того, МСФО позволяет:

1) более эффективно привлечь иностранные инвестиции. Представление отчетности по МСФО не дает белорусским банкам автоматического доступа к международным кредитным и инвестиционным ресурсам. Однако при соблюдении прочих условий банки смогут рассчитывать на иностранное финансирование. Основные мировые финансовые институты уже давно осуществляют кредитование только при представлении отчетности, составленной по МСФО. Например, при предоставлении кредита Европейский банк реконструкции и развития изначально и по сей день практикует систему, согласно которой анализ кредитоспособности банка-заемщика начинается именно с анализа заверенной аудитором годовой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО;

2) повысить транспарентность отчетности и сделать ее частью реноме банка. Информационная открытость и прозрачность отчетности на сегодняшний день являются элементом престижа. Наличие отчетности по международным стандартам положительно сказывается на имидже банка и повышает к нему доверие и на внутреннем, и на внешнем рынках. Кроме того, в отчетности, подготовленной по международным стандартам, информация о деятельности банка представлена намного шире, что позволяет подготовленным пользователям получить более точную картину положения дел в банке;

3) использовать более высокую информативность отчетности для принятия управленческих решений внутренними пользователями отчетности. Исторически стандарты разрабатывались исходя из потребности конкретных пользователей, учитывался критерий полезности информации для принятия управленческих решений. Соответственно отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, можно рассматривать в качестве одного из важнейших элементов современного корпоративного управления;

4) произвести учет финансовых инструментов по так называемой справедливой стоимости. Иначе говоря, произвести учет по их рыночной стоимости на отчетную дату, а также отразить все показатели с учетом влияния эффекта инфляции. Причем последнее приобретает особую важность в свете не слишком благополучного положения экономики страны и достаточно высоких темпов инфляционного роста;

5) воспользоваться принципом консолидации. МСФО позволяет присоединить к отчетности банка отчетность дочерних, зависимых и специальных компаний. Данный аспект интересен, прежде всего, с точки зрения привлечения дополнительных инвестиционных средств, демонстрируя работу нескольких хозяйствующих субъектов как единого организма;

6) использовать заложенные в МСФО принципы существенности и преобладания экономической сущности над юридической формой.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать их характеру и уровню развития. Недопустимо неоправданное замедление процессов реформирования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в учете вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО. [41, c.5]

Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации. Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

 

2.2. Гармонизация  системы бухгалтерского учета и отчетности в банках Республики Беларусь с международными принципами и стандартами финансовой отчетности

 

Главной целью реформирования системы бухгалтерского учета и  отчетности в банках Республики Беларусь является приведение национальной системы  бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с международными принципами и стандартами финансовой отчетности. В этой связи среди основных задач реформирования бухгалтерского учета выделяют следующие:

• применение международных принципов учета и отчетности;
• внедрение международных стандартов финансовой отчетности;
• совершенствование и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности;
• обеспечение взаимосвязи реформы бухгалтерского учета и отчетности в банках с основными направлениями реформировании в иных секторах экономики и на международном уровне;
• оказание методологической помощи банковскому сектору в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

Для реализации намеченных целей и поставленных задач реформы проводятся по следующим направлениям:

• законодательное обеспечение и нормативное регулирование;
• разработка и внедрение в банковскую практику Национальных стандартов финансовой отчетности;
• автоматизация банковских процессов;
• кадровое обеспечение и международное сотрудничество. [42, с.34]