Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

 

      1.2.2.Затраты для определения расходов,

     связанных с производством и реализацией 
 

     Производственные  затраты для определения расходов, связанных с производством и  реализацией, включают:

     расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

     расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

     расходы на освоение природных ресурсов;

     расходы на научные исследования и опытно-конструкторские  разработки;

     расходы на обязательное и добровольное страхование;

     прочие  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией.

     Перечисленные производственные расходы законодательно распределены в национальной экономике по экономически однородным элементам.

     Элемент – слово латинского происхождения, обозначающее в экономике составную часть чего-либо.

     Элемент затрат – расходы, однородные по своему экономическому содержанию.

     Экономическим элементом принято называть первичный  однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

     Классификация затрат по экономическим элементам  не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

     Поэлементная  группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия, работы или услуги они использованы. Данная группировка затрат позволяет определить материалоемкое, капиталоемкое или трудоемкое производство продукции, работы, услуги. В целях ведения управленческого учета сложно получить требуемую информацию при той группировке затрат, которая установлена для всех предприятий Налоговым кодексом РФ в ч.II, гл.25.

     Важную  роль в бухгалтерском, налоговом  и управленческом учете играет классификация затрат на прямые и косвенные. К прямым относятся затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции, центр затрат, центр ответственности или любой изучаемый объект. Примером прямых затрат могут служить стоимость сырья и основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих.

     Прямые  расходы включают следующие основные виды затрат:

     1) материальные ресурсы, используемые в процессе производства и реализации;

     2) расходы на приобретение работ  и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями и пр.;

     3) расходы на буровзрывные работы, рекультивацию земель и природоохранные мероприятия;

     4) расходы на оплату труда только  в части персонала, участвующего  в процессе производства, выполнения  работ, оказания услуг;

     5) суммы единого социального налога, начисленного на указанные выше суммы расходов на оплату труда;

     6) суммы начисленной амортизации  только по основным средствам,  используемым при производстве  товаров, работ, услуг.

     При определении расходов на оплату труда, относящихся к прямым расходам, нужно помнить, что в них не входят расходы на оплату труда персонала аппарата управления организацией, оплату труда персонала подразделения, занятого исключительно хранением товаров, заготовлением материально-производственных запасов либо сбытом товаров, работ, услуг и т.п. Аналогичен подход к учету затрат при определении основных средств, амортизация по которым включается в состав прямых расходов. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым, в частности для управления организацией, и по нематериальным активам учитываются в составе косвенных расходов в порядке, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

     Косвенные – затраты, которые нельзя или экономически нецелесообразно прямо относить на объект учета затрат (продукция, объем работ, услуга, центр ответственности). К ним относятся издержки, связанные с эксплуатацией оборудования, управлением производства, реализацией продукции. Косвенные расходы не имеют прямой связи с объектами калькулирования и включаются в состав себестоимости только расчетным путем. Если организация выпускает один вид продукции, то прямые затраты будут совпадать с основными, а накладные – с косвенными.

     Во  всех остальных случаях (выпуск большого ассортимента, сортамента или номенклатуры товаров, разная продолжительность производственного и коммерческого циклов, выполнение работ разного вида и пр.) для целей калькулирования выбирается база для распределения и определяется размер накладных расходов на единицу продукции, работы, услуги. Сумма накладных расходов на единицу изделия влияет на себестоимость отдельных видов продукции и может привести к искажению информации о ней. Поэтому необходимо подобрать обоснованную базу распределения накладных расходов[4]. 

 

      1.2.3.Производственные затраты

     для целей калькулирования  себестоимости 
 

     Классификация затрат по экономически однородным элементам  не позволяет исчислить себестоимость единицы отдельных видов продукции, различных видов выполняемых работ или услуг; установить объем издержек конкретных структурных подразделений предприятия.

     Для решения этих задач применяют  классификацию затрат по статьям калькуляции (табл.1.2). Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналогичный учет затрат на производство, составляется нормативная, плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, отдельных процессов, переделов, заказов.

     Статьи  затрат строк 1 – 12 формируют технологическую  себестоимость, 1 – 15 составляют расходы пол обычным видам деятельности, т.е. производственную себестоимость. Это издержки на изготовление продукции, работ и услуг.

     Статьи  затрат строк 1 – 17 составляют полную себестоимость  продукции (работ, услуг). Такой подход полностью соответствует Международным стандартам финансовой отчетности: в производственную себестоимость включаются лишь производственные издержки, а полная себестоимость состоит из производственной себестоимости, сбытовых и административных расходов[4]. 
 

     Таблица 1.2 - Примерная классификация калькуляционных статей затрат 

 
 

     По  своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием, которые называют накладными расходами.

     К основным относятся затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом. Расходы, перечисленные в строках 1-9 классификации затрат, относятся к основным. На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

     Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением (строки 10-17). В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

     Производственные  и внепроизводственные  затраты 

     В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

     -входящие  в себестоимость продукции (производственные);

     -внепроизводственные  (затраты отчетного периода, или  периодические затраты).

     Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), – это материальные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

     -прямые  материальные затраты;

     -прямые  затраты на оплату труда;

     -общепроизводственные  затраты.

     Производственные  затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

       Внепроизводственные  затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые – расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течении которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отделе о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

     Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

     Одноэлементные  и комплексные  затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

     Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

     Затраты необходимо детализировать в зависимости  от экономической целесообразности и желания руководства. Когда  доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы» [2]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2.4. Производственные затраты для управленческих решений 
 

     Деление издержек производства на переменные и постоянные для целей управленческого учета играет определяющую роль. В зависимости от того, меняются ли затраты в ответ на колебания какого-либо фактора, например, изменения объема производства в натуральном или стоимостном выражении, объема продаж, прямых затрат труда или прямых материальных затрат, расходы, связанные с производством и сбытом продукции, делятся на переменные и постоянные.

     Переменные  расходы (условно-переменные) – затраты, рост которых пропорционален изменению объема производства. Типичными примерами служат прямые материальные расходы, основная заработная плата производственных рабочих.

     К постоянным расходам (условно-постоянным) относятся расходы, в достаточно малой степени зависящие от размера выпуска товаров (работ, услуг), например, амортизация основных средств, большая часть общехозяйственных и коммерческих расходов. Условно-постоянные расходы могут иметь место даже без осуществления производственной деятельности, во время плановых ремонтов, простоев и пр.