Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

     Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.

     Наконец, четвертое направление учета  затрат – учет по носителям. В зависимости от технологии и характера продукции носителями затрат могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые изделия (заказы), строительные объекты, законченные этапы строительства, виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.). Другими словами, это виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации.

     Если  на предприятии однородная продукция  изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат, а следовательно, и упростить процедуру калькулирования. В противном случае калькулированию предшествует распределение затрат по местам их возникновения.

     Процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

     На  первом этапе выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности, для оценки которого требуется отдельный показатель затрат. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Ими могут быть заказы, пе5ределы, виды производств, структурные подразделения предприятия.

     Второй  этап предполагает отбор и аккумуляцию затрат, относящихся к данному объекту учета затрат. Это, например, производственные затраты, затраты обслуживающих подразделений, торговые и административные расходы, затраты по совместной деятельности и т.д.

     На  заключительном, третьем этапе выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения.

     После того как все издержки организации будут перенесены на производственные подразделения, возможно их распределение по носителям затрат (объектам калькулирования).

     Таким образом, можно выделить два самостоятельных  блока в учете и распределении  затрат. Первый затрагивает вопросы аккумулирования издержек по местам их возникновения, включая перераспределение непроизводственных затрат между структурными производственными подразделениями. Второй блок предполагает отнесение издержек на конкретный продукт[2]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     II. Практическая часть 
 

     Организационная структура госпиталя для ветеранов  войн, оказывающей платные медицинские  услуги, представлена четырьмя производственными  подразделениями, среди которых 3 лечебных подразделения (отделение терапии (Т), отделение неврологии (Н), отделение кардиологии (К)) и отделение функциональной диагностики (ОФД), и тремя непроизводственными подразделениями (административно-хозяйственная служба (А), прачечная (Пр), пищеблок (П)). В таблице 2.1  издержки госпиталя за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат (центрами ответственности госпиталя).

       Таблица 2.1 - Затраты центров ответственности  госпиталя, у.е.

      

 

     Требуется распределить  затраты непроизводственных подразделений между производственными  центрами ответственности.

     При распределении затрат прямым методом  за базу распределения принять выручку, считая, что доля терапии в общей сумме выручки составляет 25%,  неврологии 25%, кардиологии 30%, ОФД – 20%.

     При распределении затрат пошаговым  методом исходить из следующего:

     1. численность рабочих в административно-  хозяйственной службе 30 человек, в прачечной 5 человек, в пищеблоке 10 человек, в отделениях терапии, неврологии и кардиологии по 50 человек. В ОФД – 20 человек.

     2. потребности пищеблока в услугах  прачечной 10 кг белья, ОФД 10 кг, неврологии, терапии и кардиологии  – 50 кг.

     3. количество порций, изготовленных   для терапии – 60, неврологии  – 60, кардиологии – 60 порций,  ОФД – 30 порций.

     При распределении затрат двухсторонним  методом прачечную и пищеблок объединить в одно подразделение  - хозблок (ХБ).   

     Метод прямого распределения. 

     Метод прямого распределения используется в том случае, когда все затраты  производственного характера относятся  напрямую на производство, при этом непроизводственные центры ответственности  напрямую услуг друг другу не оказывают. Затраты распределяются пропорционально доле выручки от реализации каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки госпиталя. 

     Таблица 2.2 -  Результаты распределения затрат непроизводственных центров ответственности  госпиталя методом прямого распределения 

 
 
 
 

     Метод пошагового распределения. 

     Применяется в тех случаях, когда непроизводственные подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. 

     Таблица 2.3 – результаты распределения затрат непроизводственных центров ответственности  методом пошагового распределения 

 

     Процесс распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными осуществляется поэтапно.

     Шаг 1. Распределение затрат  административно- хозяйственной службы.

     За  базу распределения примем количество работающих. Численность рабочих  в административно- хозяйственной  службе 30 человек, в прачечной 5 человек, в пищеблоке 10 человек, в отделениях терапии, неврологии и кардиологии по 50 человек. В ОФД – 20 человек.

     Составим  соотношение по численности работающих в ЦО 30:5:10:50:50:50:20, или 6:1:2:10:10:10:4.

     Затраты АХС (1000 у.е.) распределяются между остальными ЦО в соотношении 1:2:10:10:10:4 (всего частей 37). Делим затраты АХС на 37 частей:

     1000:37=27,03 у.е. Затем 27,03 у.е. умножаем  на полученные части для каждого  подразделения и прибавляем к  затратам.  Получаем промежуточный  расчет, результаты которого представлены в таблице 2. 

     Шаг 2. Распределение затрат прачечной. Базовой единицей в данном случае являются килограммы выстиранного белья. Потребности пищеблока в услугах  прачечной 10 кг белья, ОФД 10 кг, неврологии, терапии и кардиологии – 50 кг. получаем соотношения 10:50:50:50:10 , или 1:5:5:5:1 (всего 17 частей). 327,03: 17=19,24 у.е. Затем 19,24 у.е. умножаем на полученные части для каждого подразделения и прибавляем к затратам. 

     Шаг 3. Распределяем затраты пищеблока.  Количество порций, изготовленных  для терапии – 60, неврологии – 60, кардиологии – 60 порций, ОФД – 30 порций. Получаем соотношение

     60:60:60:30, или 2:2:2:1 (всего частей 7). 573,3 : 7= 81,9 у.е. Затем 81,9 у.е. умножаем на  полученные части для каждого  подразделения и прибавляем к  затратам.

     Получаем  итоговые данные распределения (гр.8 таблицы 3.) 
 
 
 
 

     Двухсторонний метод распределения. 

     Он  применяется в тех случаях, когда  между непроизводственными подразделениями  происходит обмен внутрифирменными услугами. Однако его можно применять  только при наличии двух непроизводственных центров ответственности. Поэтому прачечную и пищеблок условно объединим в одно подразделение – хозблок, издержки которого составят 300у..е (прачечная) + 500 у.е. (пищеблок). Таким образом, административно-хозяйственная служба потребляет услуги хозблока и наоборот.