Сущность затрат и их классификация в бухгалтерском управленческом учете

     Смешанные расходы содержат как постоянный, так и переменный компонент. Между этими затратами и объемом не существует четко выраженной зависимости. Пример смешанных затрат – совокупные общепроизводственные расходы.

     Периодические затраты (затраты на период) всегда влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены. По своей сути их можно назвать убытками данного отчетного периода. Периодические затраты обычных видов деятельности не проходят через стадию запасов, а сразу же списываются на финансовые результаты. В финансовом учете они отражаются в том периоде, в котором были потреблены, бухгалтерской проводкой по дебету счета 90 «Продажи». К периодическим затратам от прочих видов деятельности можно отнести уплаченные проценты за кредит, уплаченные штрафы и т.д. Периодические затраты, как и условно-постоянные, теоретически будут существовать даже в случае отсутствия производства или реализации. Затраты на период также называют затратами отчетного периода или незапасоемкими.

     В западном управленческом учете к  ним относятся административные и коммерческие расходы при калькуляционной системе «абзорпшен-костинг» (калькулирование полной себестоимости), постоянные в системе «директ-костинг» и отклонения при использовании системы «стандарт-кост». В отечественном учете к периодическим затратам обычно относят те, которые законодательно разрешены для бухгалтерского учета, при условии соответствующего отражения в принятой учетной политике: расходы на управление, отклонение фактической от нормативной себестоимости готовой продукции, издержки обращения (за исключением транспортных расходов).

     Вмененные затраты (оценочные; расчетные затраты) – это, по существу, альтернативные издержки организации на использование ресурсов, которыми она владеет, для производства продукции. Например, фирма занимает здание, которое принадлежит ей на праве собственности. Она не использует возможность сдачи части этого здания в аренду какому-либо другому предприятию несмотря на то, что у нее есть пустующие площади. Таким образом, вмененные затраты представляют собой отказ от дохода, который можно было бы иметь от сдачи в аренду или от продажи ресурсов фирмы. Для того чтобы подсчитать точное значение общих затрат на производство товаров и услуг, фирма должна условно начислять арендную плату самой себе, используя рыночную цену.

     Дифференциальные затраты выделяются для подготовки удобной для руководителя информации. Расшифровывают существенные затраты, а не имеющие существенного значения объединяются в статью «Прочие затраты». Отчет, полученный руководителем без излишней детализации, отнимающей внимание, более удобен для восприятия и позволяет ускорить процесс принятия решений.

     Планируемые и непланируемые  затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. При проведении бюджетирования определяются планируемые затраты. Планируемые затраты рассчитываются в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, затем включаются в плановую себестоимость продукции.

     Непланируемые затраты не включаются в план-бюджет и отражаются только в фактической себестоимости и продукции (работ, услуг).

     В зависимости от специфики принимаемых  решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений. К релевантным затратам относятся издержки, связанные с хранением запасов и выполнением заказа[4]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.2.5.Производственные затраты для контроля и регулирования 
 

     Для осуществления функции контроля и регулирования затрат используются плановые и фактические данные о себестоимости произведенной продукции и себестоимости единицы продукции. Осуществляя сравнительный анализ плановых и фактических данных, выявляют отклонения фактических результатов от запланированных и определяют «слабые» места, требующие корректировки и регулирования, разработки специальных мер, направленных на выполнение плановых показателей по себестоимости. Это одно из направлений контроля и регулирования затрат на производство.

     Но  принцип распределения затрат по изделиям не позволяет в полной мере реализовать функцию контроля и регулирования, так как процесс производства продукции, как правило, состоит из различных технологических операций, за которые отвечают определенные лица. Поэтому, имея данные о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными участниками производства. Эта проблема решается, если установлена взаимосвязь затрат и доходов с действиями конкретных лиц, ответственных за расходование соответствующих средств. Такой подход к определению затрат известен как учет затрат по центрам ответственности за расходование средств. Он основан на принципе выделения зон ответственности согласно организационной структуре предприятия, которые называются центрами ответственности. Центром ответственности может быть определен участок, цех, предприятие, менеджер (руководитель), который отвечает индивидуально за его работу.

     Затраты (доходы), регистрируемые по центрам  ответственности, классифицируются как регулируемые и не регулируемые менеджером (руководителем) данного центра ответственности. Регулируемые затраты – затраты, с которыми связана деятельность данного подразделения и сфера ответственности менеджера (руководителя) этого подразделения. В противном случае затраты классифицируются как не регулируемые менеджером данного подразделения (центра затрат).

     Разделив  затраты таким образом, проводят тщательный анализ регулируемых затрат для того, чтобы менеджер данного центра ответственности и вышестоящий руководитель могли точно определить те фактические затраты, которые расходятся с плановыми (сметными). Разница между сметными и фактическими затратами называется отклонением от сметных (нормативных) затрат [5].

     Информационная  поддержка управления может быть получена путем деления затрат на контролируемые и неконтролируемые.

     Контролируемые  – это затраты, которые поддаются контролю со стороны менеджеров данного центра ответственности. Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности менеджеров данного центра ответственности.

     Несмотря  на простоту определения, разделить затраты по данному признаку достаточно трудно, потому что на них оказывают влияние особенности технологии и организации производства, организационная структура управления. При подразделении затрат на контролируемые и неконтролируемые обычно учитываются два фактора: уровень управления и время. Неконтролируемые расходы на одном уровне управления могут быть контролируемыми на другом. Контролируемые расходы в определенный период времени могут стать неконтролируемыми в другое время. Так, статьи общехозяйственных расходов неконтролируемы для начальников цехов, но вместе с тем на их величину могут влиять генеральный директор, его заместители, начальники отделов.

     Путем тщательного анализа каждой статьи расходов по различным уровням управления и за различные промежутки времени можно достичь практически полного подразделения затрат на контролируемые и неконтролируемые[4].

     1.3 Организация учета  производственных  затрат 
 

     Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система  используемых предприятием счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих издержек. Последнее зависит от того, что является объектом учета затрат.

     На  организацию учета производственных затрат оказывает влияние ряд  факторов: вид деятельности предприятия, его размер, организационная структура управления, правовая форма и т.п. Принимая во внимание эти обстоятельства и учетную политику на будущий год, предприятие определяет, какие синтетические счета первого и второго порядка следует включить в рабочий план счетов и какие аналитические счета необходимо открыть к этим счетам[2]. 
 

     1.3.1.План счетов предприятия 
 

     Планом  счетов бухгалтерского учета предусмотрены  счета для учета затрат на производство. В ныне действующем счетном плане  не предусмотрено специального раздела для счетов управленческого учета, и они встречаются по существу во всех его частях. Сегодня для ведения бухгалтерского управленческого учета предназначены:

     -счета  учета внеоборотных активов –  01, 02, 04, 05;

     -счета  учета производственных запасов – 10,15,16,20,21,23,25,26,28,29;

     -счета  учета готовой продукции и  товаров – 41, 42, 43, 44, 45 [1]. 
 
 

     1.3.2.Группировка и распределение затрат 
 

     Как отмечалось выше, организация производственного  учета помимо формирования счетного плана предполагает и определенную группировку издержек предприятия – в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен: учет издержек по видам; по местам их возникновения; по центрам ответственности и по носителям затрат.

     Учет  затрат по видам – первое необходимое условие для итогового контроля издержек. Такая классификация затрат по существу определена главой 25 НК РФ и ПБУ10/99. Это материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы. Организация такого учета позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции – процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости у предприятия появляется возможность определить имеющиеся резервы по ее снижению. Так, резервом снижения себестоимости материалоемкой продукции (продукции, в структуре себестоимости которой высока доля материальных затрат) является рациональное использование материалов. Фондоемкая продукция, где наибольшая доля затрат приходится на амортизационные отчисления, в целях снижения ее себестоимости нуждается в более эффективном использовании основных средств и т.д.

     Приведенная выше классификация затрат по видам  может быть расширена. Однако для объективной оценки и учета издержек они должны быть классифицированы так, чтобы каждый первичный учетный документ отражал один определенный вид издержек. Для удобства учета и последующего анализа на конкретном предприятии каждому виду издержек присваивается регистрационный номер.

     Учет  затрат по местам их возникновения –  второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат – это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется  в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

     Места возникновения затрат являются объектами  аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.

     Для каждого места возникновения  затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.

     Учет  издержек по местам их возникновения  позволяет руководству предприятия  обеспечить:

     -действенность  и всесторонний контроль эффективности  работы как предприятия в целом,  так и его структурных подразделений;

     -распределение накладных издержек между отдельными видами продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости продукции.   

         Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонение от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.