Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

 

 

               

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Введение

 

 

 

В данной курсовой работе мы рассмотрим тему «Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования». Актуальность выбранной темы определяется тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить  недостатки в использовании материальных и трудовых  ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании, и выявить имеющиеся внутренние  резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.

      Нормативный  метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками.  Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства [3, с. 228].

Цель курсовой работы заключается в рассмотрении сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования как с теоретической, так и с практической точек зрения.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические и методические основы нормативного метода учета затрат и калькулирования;
• решить практическую задачу.

Данная курсовая работа содержит 2 части.

При написании данной курсовой работы нами были использованы следующие методы:

• сравнения;
• группировки и обобщения;
• графический.

Методологической основой  написания работы явилось изучение Федерального закона «О бухгалтерском  учете», труды экономистов, СПС «Консультант-Плюс».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

I. Теоретическая часть. Сущность и принципы нормативного учета затрат и калькулирования

1. Содержание, значение и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции [10, с. 16].

Нормативный метод учета фактических затрат  основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм [2, с. 270].

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.  [1, с.209]

Нормативный метод учета  фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину,  не дожидаясь  окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных  для каждого изделия и вида работ норм  а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину [2, с. 271].

Основной целью метода является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.  Сущность метода заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
• выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления.

Калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как увеличение или уменьшение производственного результата   [3, с. 228].

Основные  принципы  нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по  каждому изделию на основе действующих на предприятии норм  и смет.

Данный принцип  может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.
4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм [1, стр. 214,215].

Нормативный метод  требует также правильной организации  складского хозяйства: обеспечения  складов весоизмерительным оборудованием, а производственных цехов- приборами  учета потребления воды, газа, пара, электроэнергии; разработки номенклатуры ценников; качественного оформления первичной документации и других организационно-технических мероприятий [4, с. 228].

Соблюдение  такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля [1, с. 215].

 Менее точными и  трудоёмкими являются варианты, при которых: 

• под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
• при незначительности изменений норм в  течение отчетного периода их отдельный учет  не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм[1, стр. 215].

Подобные упрощения  существенно снижают эффективность  нормативного метода, качество полученной информации.

На практике встречаются и недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения  выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Систему учета фактических затрат называют системой учета прошлых, исторических затрат. Сущность системы состоит в сборе и обобщении информации  для расчета себестоимости реализованной продукции и прибыли, для определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы  готовой продукции конкретного наименования.

В общем виде процесс  формирования фактических затрат представлен  на рис.2.

Х =

 

Рис.2. Процесс формирования фактических затрат

 

 Теперь, что касается нормативных затрат. Обратимся к учебнику Управленческий учет под редакцией  Карповой Т.В.

Согласно Карповой Т.В. под системой нормативного метода учета  затрат понимается – совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составление внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Из определения системы  нормативного метода можно определить ее сущность, которая заключается в следующем:

• планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
• документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей обоснованных нормами и нормативами;
• отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
• выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
• отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативный управленческий учет принято рассматривать как  систему нормативного планирования и учета затрат на производство. Элементами в этой системе являются:

1. нормирование сроков производства продукции, ее состава и качества;
2. нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3. планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов.

Первый элемент системы  связан с объемным, календарным и  номенклатурным планированием производства продукции по предприятию в целом, цехам основного производства.

Второй элемент предполагает наличие единой нормативной базы для расчетов обеспеченности материальными и трудовыми ресурсами производственных подразделений, исчисления норм расходования и использования материалов и нормативов оплаты труда.

Третий элемент системы  – планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов включают всю совокупность приемов и методов, которыми  оперирует нормативный учет.

Таким образом, нормативный  учет предусматривает предварительное  исчисление себестоимости продукции на основе действующих на предприятии на начало отчетного периода норм расхода материалов, заработной платы и других расходов.

Отраслевые особенности  и специфика отдельных производств  влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Тем не менее можно выделить три варианта организации нормативного расчета затрат:

1. Учет по нормативным затратам.

При этом варианте на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей оценивают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливают и  в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

Зависимость фактических  затрат представлена на рис.3.

+- =

 

 

Рис.3. Процесс формирования фактических затрат

 

2. Параллельный учет фактических и нормативных затрат.

Вариант предусматривает  отражение движения информации о затратах на производство в двух оценках: по фактически сложившимся затратам и нормативной величине затрат фактического объема выполненных работ, услуг произведенной продукции (рис. 4.).

 

- =

 

 

Рис.4. Процесс формирования фактических затрат

3. Учет смешанным способом.

В третьем виде используются два варианта. В первом варианте нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется  как разность между нормативной  суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. При этом все неучтенные отклонения за период отражаются в остатках незавершенного производства.