Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Второй вариант предполагает повседневный контроль за соблюдением  норм материальных и трудовых затрат. Данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и на счетах. Суммы отклонений от норм затрат определяются по каждой группе однородных изделий путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивается по нормативной себестоимости исходя из натуральных показателей.

Обобщив два варианта, можно сделать вывод, что методика обоих вариантов предусматривает  одно из двух: либо отклонения от норм, выявленные в течение отчетного  периода, полностью относят на себестоимость продукции, либо отклонения от норм распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством.

 

Таким образом, нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования  управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Реально работающий нормативный метод востребован предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

 

 

Для синтетического учета  затрат при применении нормативного метода  используют следующие счета: счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».                 По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»). Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40.

      Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:

     Дебет сч. 45 «Товары  огруженные»

     Кредит сч. 40 «Выпуск  продукции (работ, услуг) »

      Нормативный метод применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной продукции.

Реально работающий нормативный  метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

2. Учет изменений норм

   На протяжении  года нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере  освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов  [1, с. 209]. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут  и  возрасти  [2,с. 271] .

   Вновь разработанные  нормы утверждаются руководителем  организации или уполномоченными  им лицами. На основе распорядительных  документов соответствующие службы  выписывают извещения об изменении норм и передают их в цехи, в отдел снабжения и экономические службы.

   В извещениях  указывают нормы до и после  изменения, основания для внесения  изменений, дату введения новых  норм, шифры структурных подразделений,  использующих измененные нормы,  шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

   Новые  нормы обычно вводят с начала  месяца, но они могут вводиться  и в течение месяца. При значительном количестве  изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие. Итоговые месячные данные по изменению норм используются для корректировки нормативной калькуляции изделий. Кроме того, данные указанных карточек используют для контроля за эффективностью произведенных изменений норм по основным направлениям технического прогресса, структурным подразделениям, видам продукции и т.п. [5, с. 195].

   В управленческом учете необходимо организовать тщательный контроль за своевременным внесением изменений норм в нормативные калькуляции. 

Для контроля за эффективностью мероприятий, обусловивших изменение норм, целесообразно составить  классификатор причин и изменений норм (табл. 1) [5,с. 195].          

Таблица 1

                   Классификатор причин изменений норм

 

Шифр	Наименование причины
01 02 03 04 05	Внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства Внедрение новых  технологических процессов Механизация процесса производства  Автоматизация процесса производства Модернизация оборудования и других средств труда Совершенствование систем технического контроля
11 12 13 14	Улучшение использования предметов труда Изменение рецептуры  и раскроя материалов Замена материалов Использование отходов Измена цен  на сырье, материалы, полуфабрикаты
21   22 23	Совершенствование планирования, организация производства и управления Совершенствование системы материально-технического снабжения Специализация подразделений Кооперирование  с другими организациями

 

 

 

Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологической документации т нормативных калькуляциях;
• единство норм, используемых в учете в течение года, на начало конец месяца, квартала;
• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;
• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;
• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением  [2, с. 271,272].

Остатки незавершенного производства на конец предыдущего  месяца являются остатками незавершенного производства на начало следующего месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство оценивают исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении  норм на отчетный месяц возникает  необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами:

1. Способом пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм- где стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.
2. При способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений. Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных  изменениях норм организации не пересчитывают  незавершенное производство- изменения  норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции  [5, с. 196,197].

 

1.3. Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных  выборок, дополнительных сводок и промежуточных  документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.

Данные нормативного учета облегчают работу, связанную  с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.

Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических  показателей. Единство системы   оперативного   производственного   планирования      и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков,   бригад:   определения   конкретного   вклада   каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.              При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей,  в  частности производственных   затрат,   экономии   материальных   ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатки применения нормативного метода учета затрат:

1. при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
2. не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
3. остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
4. нормируются лишь прямые затраты нормативная калькуляция составляется только по ним.

  В мировой практике  существует система «стандарт-кост»,  которая ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникновении необходимости регулирования ее процесса. Эта система состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Российский нормативный  метод и «стандарт-кост» в основном схожи:

- учитывают затраты  в пределах норм;

- предполагают учет  полных затрат;

Существует также ряд  различий, представленный в таблице:

«Стандарт-кост»	Нормативный метод
Ориентирован на процесс  производстава и реализации	Сосредоточен только на производстве
Изменение норм в текущем  порядке не предусматривается	Изменение норм учитывается  отдельно в бухгалтерском учете
Не регламентирован	Регламентирован
Расходы сверх норм списываются за счет виновных лиц	В старой редакции Положения  допускается списание расходов сверх норм в затраты
Нормативы и учет ведется  по затратам на производство и выпуск продукции и по незавершенному производству	Нормативы разрабатываются  только по затратам производства

 

 

 

 

 

 

 2.   Практическая часть. Решение задачи управленческого учета    

 

                      2.1 Условие и решение  задачи № 10

            ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетные период составили 78 000 руб.

          Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

а) методом распределения;

б) методом эквивалентных  коэффициентов.

Таблица

Результаты  выполнения производственной программы 

ОАО «Добрые  традиции»

Продукция	Объем производства, кг	Коэффициент эквивалентности, (К)	Цена реализации 1 кг, руб.
Баранки «Горчичные»	1000	1,0	25,6
Галеты «Особые»	500	1,2	32,4
Сухарики «Сахарные»	2000	0,95	63,2
Пряники «Сладкие»	3000	1,35	74,5
Печенье «Земляничное»	1500	0,9	55,6