Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа оборотных активов организации

К частным  показателям оборачиваемости оборотных  активов относятся показатели оборачиваемости  денежных средств и краткосрочных  финансовых вложений, запасов и дебиторской  задолженности.

Завершающий этап анализа оборотных активов - изучение эффективности их использования, характеризуемой коэффициентом  рентабельности оборотных активов. Он показывает, сколько рублей прибыли  от продаж зарабатывает предприятие  с каждого рубля, вложенного в  его оборотные активы.

По окончании  анализа оборотных активов предприятия  на основании систематизации промежуточных  результатов анализа делается общий  вывод о степени рациональности их структуры, достаточности для  покрытия краткосрочных обязательств, уровне интенсивности и эффективности  использования.⁴

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

2.1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ОТЕГ»

Компания  ООО «ОТЕГ» находится по адресу 368615, Республика Дагестан, Дербентский район, п. Белиджи, ул. Советская, д. 18, основным видом деятельности является «Деятельность  агентов по оптовой торговле лесоматериалами  и строительными материалами». Основная отрасль компании - «Посреднические  услуги при купле-продаже товаров  народного потребления».

Компания  ООО «ОТЕГ» осуществляет следующие  виды деятельности:

-Оптовая торговля, включая торговлю через агентов,  кроме торговли автотранспортными  средствами и мотоциклами;

-Оптовая торговля через  агентов (за вознаграждение или  на договорной основе);

-Деятельность агентов  по оптовой торговле лесоматериалами  и строительными материалами.

Компания  работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором  ОКОНХ):

-Торговля  и общественное питание;

-Внутренняя  торговля;

-Посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления.

Бухгалтерский учет предприятия ООО «ОТЕГ» ведется  с применением элементов автоматизации (программа 1:С Бухгалтерия 7).

В бухгалтерском  учете  ООО «ОТЕГ» обычно отражаются:

- процесс приобретения  и заготовления материальных  запасов - по фактической себестоимости  их приобретения;

- израсходованные  или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) - по  средней себестоимости;

- отгруженные  товары - по себестоимости единицы;

- оценка и  выпуск готовой продукции - по  фактической себестоимости;

- отгруженная готовая  продукция - по средней себестоимости.

Организация и учет оборотных активов в  ООО «ОТЕГ» осуществляется на основании  нормативно-законодательных документов:

1.Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РоссийскойФедерации» (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010))

2. План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2004 г.).

3. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет материально-производственных  запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина  № 44н от 9 июня 2001 г.).

4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

5. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации". ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 33н. (с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.)

6. Положение по бухгалтерскому  учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н. (с изменениями и дополнениями от 27 апреля 2012 г.) и другими нормативно-законодательными актами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. УЧЕТ  ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО«ОТЕГ»

Бухгалтерский учет оборотных активов на предприятии «ОТЕГ» состоит в основном из учета денежных средств, учета затрат и калькулирования себестоимости, а также учета материально-производственных запасов.

 

Учет денежных средств

Учет денежных средств на предприятии осуществляется следующим образом. Для ООО «ОТЕГ» банком «Сбербанк» установлен лимит остатка наличности в кассе в размере 1000 руб. В организации ведется кассовая книга. Кассовые ордера регистрируются в журналах регистрации. На предприятии имеется список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию. Срок, на который они выдаются, установлен - 1 месяц.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета ООО «ОТЕГ» через кассу осуществляется следующим образом:

Д-тсч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами", К-т сч. 50 "Касса" - денежные средства для покупки материалов выданы под отчет;

Д-тсч. 10 "Материалы", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - материал по ценам поставщика согласно договору купли – продажи с учетом НДС и налога с продаж оприходован на склад (эта сумма указывается в гр. 8 ф. № М-4);

Д-тсч. 50 "Касса", К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - подотчетным лицом возвращен остаток неиспользованных денежных средств;

Д-тсч. 20 "Основное производство", К-т сч. 10 "Материалы" - материалы отпущены для использования в производстве.⁵

В ООО «ОТЕГ» для отражения основных операций по расчетам с покупателями и заказчиками  используются следующие проводки по продаже продукции по моменту  отгрузки.

Д-тсч. 62	К-тсч. 90/1	отгрузка продукции по продажной  цене
Д-тсч. 50, 51, 52	К-тсч. 62	получение платежей за проданную продукцию

 

ООО «ОТЕГ» 12 апреля 2011г. отгрузила покупателю продукцию  на сумму - 44 840 руб. (в т.ч. НДС - 6 840 руб.).  Денежные средства от покупателя за полученную продукцию поступили на р/с организации.

 

Таблица 2.1.2

Бухгалтерские проводки Дебет Кредит Сумма  (руб.) Содержание 62 90 44 840 - стоимость отгруженной продукции 90 68 6 840 - сумма НДС 51 62 44 840 - денежные средства, поступившие  на р/с продавца в счет оплаты отгруженной ранее продукции

Корреспонденция по счетам бухгалтерского учета, отражающих движение денежных средств в ООО  «ОТЕГ» представлена в табл.2.1.1.

 

Таблица 2.1.1 - Корреспонденции  счетов по операциям денежных средств

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Поступления наличных денег от продажи  продукции, основных средств, прочих активов	50	62, 76, 90, 91
Поступления наличных денег со счетов в банках	50	51,52,55
Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных  подотчетных сумм	50	62,70,71,76
Поступления наличных денег в погашение  задолженности по материальному  ущербу и очередным платежам работников-заемщиков	50	73,75,76
Выявлены излишки в кассе	50	91
Получены наличными краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков	50	66,67
Поступления наличных денег от заимодавцев  по предоставленным ими краткосрочным  и долгосрочным кредитам	50	66,67,86
Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного  и общехозяйственного назначения, обслуживающих  производств и хозяйств, будущих  периодов, расходы по продаже, затраты  по продаже готовой продукции, основных средств и прочих активов	07,08, 10, 41, 20,23, 25, 26, 29, 44, 90,91, 97	50
Оплачены наличными краткосрочные  и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам  полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды	08, 60, 58,.68,69,76	50
Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним  работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,73, 75,76	50
Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
Выявлена при инвентаризации кассы  недостача денежных средств и  денежных документов	94	50
Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты  за счет прибыли организации	91	50
Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными	66,67	50
Оплачены из кассы расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения	86	50

 

 

 

 

 

 

 

 

Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (далее - МПЗ) - это часть имущества:

- используемая  при производстве продукции, выполнении  работ, оказании услуг, предназначенных  для продажи (сырье, топливо,  тара и т.д.);

- предназначенная  для продажи (сырье, готовая  продукция);

- используемая для управленческих нужд (вспомогательные материалы, запчасти).

Учет  поступления МПЗ осуществляется на счете 10 "Материалы".

Выбор схемы учета оприходования материальных ценностей определяется в учетной  политике предприятия и может  осуществляться двумя способами:

- по  фактической себестоимости и  учитываться на счете 10;

- по  фактурной стоимости с использованием  счетов 15 "Заготовление и приобретение  материальных ценностей" и  16 "Отклонения в стоимости материальных  ценностей".⁶

Для учета товаров, поступающих  от поставщиков, в качестве первичного

 документа  в ООО «ОТЕГ» применяется накладная и счет-фактура.

21 июня 2011 г.  ООО «ОТЕГ» приобрело сырье, необходимое для производства продукции. Стоимость сырья согласно документам поставщика 159 300 руб., (в т.ч. НДС - 24 300 руб.)  Стоимость доставки сырья согласно документам транспортной компании - 14 750 руб. (в т.ч. НДС-2250 руб.). Сырье оприходовано на склад.Счета поставщика и транспортной компании оплачены.

Таблица 2.1.3.

Бухгалтерские проводки  Дебет Кредит Сумма  (руб.) Содержание 10 60 135000   (без НДС) - стоимость сырья 19 60 24 300 - сумма НДС 10 60 12500   (без НДС) - стоимость услуг транспортной  компании 19 60 2 250 - сумма НДС 60 51 159 300 - денежные средства, перечисленные  поставщику за материалы 60 51 14 750 - денежные средства, перечисленные  транспортной компании 68 19 26 550  (24 300 +2 250) - НДС, подлежащий вычету

 

Для этих данных учетной политикой ООО «ОТЕГ» предусмотрено использование счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости  материальных ценностей", т.е. материалы  учитываются на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. Учетная стоимость  приобретаемого сырья - 130 000 руб.

 

 

Таблица 2.1.4.

Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание
15	60	135 000 (без НДС)	- стоимость сырья
19	60	24 300	- сумма НДС
15	60	12 500 (без НДС)	- стоимость услуг транспортной  компании
19	60	2 250	- сумма НДС
10	15	130 000	- учетная стоимость сырья
16	15	17 500  (135 000 +12 500 -130 000)	- сумма разницы между фактической  себестоимостью приобретенного  сырья и его стоимостью по  учетным ценам
60	51	159 300	- денежные средства, перечисленные  поставщику за материалы
60	51	14 750	- денежные средства, перечисленные  транспортной компании
68	19	26 550  (24 300 +2 250)	- НДС, подлежащий вычету

В июне 2012г. ООО «ОТЕГ» материалы приобретались у поставщика и списывались по методу ФИФО⁷. 1-е поступление: 1000 м x 4,56 руб. Списано в производство 897 м. 2-е поступление: 800 м x 3,20 руб. Списано в производство 900 м. 3-е поступление: 1000 м x 6,10 руб. Списано в производство 1001 м. Суммы указаны без НДС.

Таблица 2.1.5 Журнал хозяйственных операций

№  п/п	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	1-е поступление  материалов	4560	10	60
2	Списано в производство	4090,32	20	10
3	2-е поступление  материалов	2560,00	10	60
4	Списано в производство	3020,08	20	10
5	3-е поступление  материалов	6100,00	10	60
6	Списано в производство	6106,10	20	10