Теоретические основы внутреннего контроля

 

     Никаких нарушений при проведении проверки результатов ранее  проведенных  инвентаризаций выявлено не было.     

После проведения вышеописанных процедур, была начата процедура инвентаризации, при которой обязательно должны присутствовать материально-ответственные  лица, ими в данном случае являются

• Зиновьев Александр Сергеевич – заведующий складом
• Комарова Наталья Алексеевна – старший кладовщик.

 

     Перед началом инвентаризации материально - ответственное  лицо Зиновьев С.А. составил отчет по поступлению и отпуску товаров на дату начала инвентаризации в двух экземплярах. Один экземпляр был передан в бухгалтерию предприятия, а другой – ревизионной комиссии. С Зиновьева А.С. была взята расписка в том, что все документы, относящиеся к движению товаров, сданы в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных или не списанных на реализацию ценностей в их распоряжении нет.

Во время  инвентаризации ревизионная комиссия должна:

• правильно ли складируются материалы;
• потребовать пересчета ценностей, если это необходимо;
• фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду товаров в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально-ответственным лицам в единицах измерения принятых в учете.

Фактическое наличие всех находящихся в организации ценностей проверялось путем подсчета.      

В процессе инвентаризации все проверенные  на складе товары, члены комиссии записывали в той последовательности, в какой шла инвентаризация. Записи делались в черновиках. Велось два черновика. Один черновик заполняло материально ответственное лицо Зиновьев А.С., другой — председатель комиссии – Петров П.П.. По мере необходимости записи в двух черновиках сверялись. И только по окончании инвентаризации, которая длилась в течение 2 дней, была оформлена инвентаризационная опись № ИНВ-3 (Приложение 3). Т.к. инвентаризация проводилась в течение двух дней, то складское помещение после ухода комиссии каждый раз опечатывалось. Инвентаризационные описи были заполнены в двух экземплярах четко и ясно, без помарок и подчисток:

• один экземпляр был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости;
• второй экземпляр остался у лица, ответственного за сохранность ценностей (Зиновьева А.С. – заведующий складом).

Наименования  инвентаризуемых ценностей и  объектов, их количество указывалось в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывалось прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях, записанных на данной странице. В описях были указаны: полное наименование ценностей, их количество, единицы измерения.  

При инвентаризации на складе не были выявлены ценности, не принадлежащие организации.      

В инвентаризационных описях все незаполненные  строки были прочеркнуты, а на последней странице описи была сделана отметка о проверке цен и подсчете итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.      

Каждая  страница и опись в целом была подписана всеми участниками  инвентаризации, в том числе материально  ответственными лицами. В конце описи материально ответственные лица дали расписку в том, что им предъявлены все документы, составленные при проверке ценностей, инвентаризация проведена правильно и претензий к ревизионной комиссии они не имеют.     

Опись хранят в архиве фирмы не меньше пяти лет.     

На  основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия под наблюдением  председателя инвентаризационной комиссии составила сличительные ведомости  инвентаризации товарно-материальных ценностей ( № ИНВ-19 ( Приложение № 4).     

При составлении сличительной ведомости нарушений выявлено не было. Данные бухгалтерского учета совпадают с фактом.      

Сличительные  ведомости были составлены в двух экземплярах и подписаны всеми  членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр ведомости остался  в бухгалтерии, а второй экземпляр был передан работнику, ответственному за сохранность ценностей (Зиновьев А.С. – заведующий складом). Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет.     

Все документы инвентаризации: приказ о  проведении инвентаризации,  черновые описи, инвентаризационные описи, а также сличительные ведомости — были скреплены вместе и представлены в инвентаризационную комиссию для рассмотрения и принятия решения по результатам инвентаризации. На основании всех вышеперечисленных документов, комиссией был оформлен протокол. В протоколе были отражены: результаты инвентаризации, проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материалов. В протоколе на основании составленных сличительных ведомостей (форма № ИНВ-19) комиссия дала свои выводы по результатам .     

Завершающим этапом ревизионной проверки стало  составление акта ревизии (Приложение 5). Этот документ основывается только на конкретных фактах и ссылках на соответствующие документы и содержит последовательное изложение выявленных недостатков, нарушений и злоупотреблений. Все факты в акте ревизии были изложены таким образом, чтобы по каждому из них можно было иметь документально обоснованные ответы на следующие вопросы:

• объект нарушения и содержания нарушения;
• нарушитель (с указанием материально ответственных лиц);
• время нарушения (период совершения нарушений);
• способ нарушения;
• чем вызвано нарушение (причины и условия, способствующие нарушениям);
• размер причиненного ущерба.

 

     Во  избежание нагромождений в акте ревизии были приведены только факты и конечный результат данных нарушений – нарушений не обнаружено.   

2.2. Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Интер.ру»

Для оценки СВК  предлагается использовать тесты –  вопросники по каждой контрольной точке (Приложение 1).

Для оценки состояния  внутреннего контроля в области  хранения запасов необходимо ответить на следующие вопросы:

1.   Возможны ли хищения и необоснованные потери на предприятии?

Хищение запасов  возможно, лишь в очень редких случаях, так как все склады охраняются и тем более они оснащены сигнализацией. Необоснованные потери запасов практически исключены, так как завод использует такие материалы, которые не портятся и при правильном условии хранения не теряют своих свойств. Исключения составляет цемент и песок. Они обладают такими свойствами, что может выветриваться. Поэтому они периодически списывается в пределах норм.

2.   Надежны ли помещения, на которых хранится готовая продукция?

Склады, на которых хранятся товары, надежны. Они оснащены сигнализацией, а все остальные стихии им не подвластны по тому, что продукция может храниться даже на открытом воздухе.

3.   Могут ли использоваться запасы без должного отражения в учете?

Запасы могут  быть использованы без должного отражения  в учетных регистрах, так как  это такое производство, где нельзя произвести контрольный запуск сырья и материалов.

Состояние внутреннего  контроля можно оценить как среднее, так как предприятие занимается таким видом деятельности, что  проследить за сохранность материалов до деталей не возможно.

2.3.     Предложения и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля в области хранения товарно-материальных ценностей в ООО «Интер.ру»

Проведенные исследования в области хранения товарно-материальных ценностей в ООО «Интер.ру» показали, что система внутреннего контроля на предприятии заслуживает средней оценки. Это во многом связано с тем, что на предприятии нет аудиторской службы. Данную функцию выполняет главный экономист. Зачастую главному экономисту не хватает времени для занятия этими вопросами, так как на него возложено много обязанностей не касающейся данной сферы.

Система внутреннего  контроля в «Интер.ру» недостаточно эффективна, т.к. контролируются не все участки хранения запасов. Данные недочёты связаны с тем, что система внутреннего контроля не соответствует масштабам деятельности предприятия. Это связано с тем, что на предприятии нет специально набранного персонала, который должен заниматься охраной. Охранники – дежурные рабочие цеха. С ними не заключен договор о материальной ответственности, и можно сказать, что они ни за что не отвечают.   

 В организации всего один кладовщик. Для такого предприятия кладовщиков должно быть больше. Это затрудняет быстрый отпуск продукции, т.к. кладовщик занимается ещё и приёмом и отпуском материалов со склада. В бухгалтерии используется оперативно- бухгалтерский метод учета материалов. У кладовщика компьютера нет. Это создаёт большие неудобства - замедление подачи информации в бухгалтерию. Кладовщик составляет не только материальный отчёт, но и отчёт по отгрузке продукции. Следовательно, на кладовщика возложено много обязанностей и отчетности.

Поэтому неудобство представляет то, что производственный склад находится в здании цеха, и можно сказать, что как только материал поступил в производственный цех, он уже может расходоваться. А по документам он сначала поступает  на подотчёт кладовщика, а затем на подотчёт начальника цеха. Из этого следует, что проследить за необоснованным использованием материалов невозможно. 

Главной рекомендация для предприятия является то, что  в штат необходимо взять еще одного кладовщика. Данный кладовщик должен заниматься работой в цехе по отпуску готовой продукции со склада и приему продукции из производства. Один кладовщик не способен справляться со всеми обязанностями и по приему и отпуску материалов и готовой продукции. Принятие нового кладовщика сократит время погрузки товаров и отпуск их с завода, а также быстрее будут приниматься материалы на склад.

В целом для  сохранности запасов применяются  различные процедуры: система внутреннего  контроля, заявка запасов, поступление  запасов, регистрация запасов, хранение запасов и отпуск их в производство.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений  с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Улучшить учет товарно-материальных запасов можно, совершенствуя применяемые  документы и учетные регистры, то есть более широко используя накопительные  документы, предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (без документальной системы оформления расхода материалов) и другое.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- правильное и своевременное  документальное оформление всех  операций по заготовке, поступлению  и отпуску материалов;

- выявление и отражение  затрат, связанных с их заготовлением;  расчет и списание отклонений фактической себестоимости ценностей от их учетной стоимости (ТЗР) по направлениям затрат;

- выбор наиболее приемлемой  оценки материалов в текущем  учете; контроль за сохранностью  производственных запасов в местах  их хранения и на всех стадиях движения; постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль  за использованием товарно-материальных  ценностей в производстве на  базе обоснованных норм их  расходования;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода производственных запасов по сравнению с установленными лимитами (нормами);

- своевременное осуществление  расчетов с поставщиками товарно-материальных  ценностей, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для обеспечения сохранности  производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей  важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и их расходованием, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве сельскохозяйственной продукции. 

 

 

 

 

 

 

Список  литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский Кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г.
4. Приказ Минфина РФ от 13. 07.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Учебно-методическая литература

5. Аудит: учебник/ под ред. В.И.Подольского. – М.: Экономистъ, 2011, 494с.
6. Аудит: учебник/ под ред. В.И.Подольского. – М.: Вотерс Клувер, 2010, -660с.
7. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия. – М.: ИНФРА-М, 2007, -344с.
8. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н., Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации: практическое пособие, 2009, 325с.
9. Жминько С.И., Швырева О.И., Сафонова М.Ф. Внутренний аудит. – М.: Феникс, 2008. - 314с.
10. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. – М.: Юрайт, 2011. – 605с.
11. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль. –М.: Дело и сервис, 2010. -223с.