Теории учета деятельности обслуживающих производств и хозяйств

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилищного фонда  и общежитий коечного типа учитывают  поступление от пользователей (в  соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному  хозяйству учитывают по следующим  статьям: квартплата, арендная плата  за нежилые помещения, сборы с  арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую  квартиросъемщиками и т.п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным  ставкам за один квадратный метр жилой  площади и относят с кредита 29 на дебет счета 76, соответствующего субсчета.

Платежи за коммунальные услуги производят по ставкам, установленным местной  администрацией, и должны покрывать  соответствующие целевые расходы  на коммунальные услуги, предоставляемые  квартиросъемщикам. Рас-четы за квартиру и коммунальные услуги с населения  производятся по расчетной книжке, которая выдается каждому квартиросъемщику.

Во второй статье фиксируют суммы  получаемой арендной платы за нежилые  помещения, сдаваемые в аренду для  торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным  ставкам с метража площади, сдаваемый  в аренду.

Третья статья предназначена для  учета сбора с арендаторов, поступающих  сверх арендной платы, для покрытия общих расходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда.

По статье «прочие доходы домохозяйства» отражают прочие доходы не вошедшие в  предыдущие статьи: доходы от сдачи  в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых помещений  и т.п.

Учет возмещений по переданным в  аренду объектов жилого фонда может  производиться по-разному.

Первый вариант. При передачи в  аренду объектов сотрудникам предприятия  начисление сумм возмещения производятся по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жильё: дебет  счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуатационные расходы учитываются  по дебету счета 29).

Второй вариант. При сдаче в  аренду объектов жилого фонда (в том  числе и нежилых помещений) организациям и лицам на постоянной основе суммы  затрат и возмещений проводят через  счет 90 «продажи»: списание эксплуатационных затрат по объектам сданным в аренду – Дт 90 Кт29, начисление арендной платы  с арендаторов – Дт 76 Кт 90, оплата – Дт 51 Кт 76; перечисление финансового  результата – Дт 90 Кт 99 (в случае превышения затрат по Дт 99 Кт 90).

Третий вариант. При сдачи объектов в разовом порядке счетом 90 обычно не пользуются, а разовые суммы  сразу списывают как внереализационные  доходы и расходы на счете 91 «Прочие  доходы и расходы»: списание эксплуатационных расходов – Дт 91 Кт 29; начисление сумм арендной платы – Дт 76 Кт 91, при  этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответственно, результат относится  Дт 91 Кт 99 «прибыли и убытки».

Необходимо отметить, что с операцией  по аренде в общем порядке берется  НДС, тогда как с сумм заработной платы этот налог не взимается.

По объектам жилищного фонда (жилые  дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств  производится начисление износа в конце  отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений.

Объекты жилищного  фонда учитываются  по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от источников их приобретения:

1. Приобретение объектов за плату;
2. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество;
3. Безвозмездное получение жилых зданий;
4. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал организации;
5. Строительство объектов жилищного фонда.

При приобретении жилых зданий и  помещений их первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение,  сооружение и изготовление этих объектов, за исключением  сумм налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых объектов.

Превышение доходов над расходами  по жилищно-коммунальному хозяйству  покрывается за счет источников, предусмотренных  в учетной политики предприятия.

 

2. Особенности учета целевых расходов и сборов

 

Сельскохозяйственные организации  предоставляют квартиросъемщикам  и владельцам приватизированного жилья  за плату ряд коммунальных услуг (отопление, водоснабжение и канализация, электроснабжение, газоснабжение, горячее  водоснабжение, очистка выгребных  ям и территории, прилегающей к  жилым домам и т.д.).

Бухгалтерский учет расходов и доходов (сборов) по этим коммунальным услугам  ведут на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», субсчет «Жилищно-коммунальное хозяйство» обособлено от учета доходов  и расходов по эксплуатации жилищного  фонда по видам коммунальных услуг (отопление, водоснабжение, электроснабжение и т.д.).

Расходы за счет целевых сборов учитываются  по их видам на отдельных аналитических  счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее водоснабжение, радиотрансляция  и др. учтенные на этих счетах расходы  должны возмещаться за счет целевых  сборов путем предъявления соответствующих  счетов квартиросъемщикам.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 «Вспомогательное производство», субсчет 5 «Энергетические  производства», стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению  относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства  согласно показаниям счетчикам. Стоимость  электроэнергии списывают с кредита  счета 23, субсчета 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость  подаваемой воды,  включая  расходы  на содержание водораспределительной  сети относимые на целевые расходы  домохозяйства  со счета 23, субсчета 6 «Водоснабжение» .

На аналитическом  счете расходов по канализации и  ассенизации учитывают оплату труда  работников, обслуживающих канализационную  сеть  или выполняющих ассенизационные  работы, отчисление на социальное и  медицинское страхование, затраты  на ремонт канализационных  и ассенизационных, расходы на спецодежду,  дезинфицирующие  и моющие средства.

Расходы по горячему водоснабжению  состоят  из расходов на оплату труда работников по подогреву воды с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчисления на ремонт оборудования  прочих затрат.

По перечисленным  видам целевых расходов учитывают  целевые сборы получаемые с квартиросъемщиков  в покрытии целевых расходов. Платежи  за коммунальные услуги производятся по ставкам  которые должны, как  правило, покрывать соответствующие  целевые расходы за коммунальные услуги предоставленные квартиросъемщикам (за исключением лиц пользующихся в установленном законе порядке  льготами по этим платежам ). Стоимость  льгот возмещается за счет прочих доходов и расходов предприятия  по счету 91.

Аналитический учет расходов и доходов ЖКХ ведут  в лицевом счете (производственном отчете), где открывают отдельные  графы на расходы по жилищному  фонду общежитием коечного типа, целевым  расходом по видам. Затраты учитываются  по установленной номенклатуре статей  и видам расходов в разрезе  корреспондирующих счетов.

Доходы  ЖКХ учитываются во втором разделе  лицевого счета (производственного отчета) с группировкой их по видами корреспондирующим счетам. В конце первого раздела (производственного отчета ) по каждому аналитическому счету сопоставляются итоги расходов и доходов, выводиться сумма превышения доходов над расходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата на счет 91.

 

3.2.3 Учет расходов и доходов ЖКХ в ОПХ имени Фрунзе

 

ОПХ им. Фрунзе оказывает населению услуги по отоплению, колонизации, водоснабжению.  Отражение затрат связанных с  предоставлением этих услуг, а так  же отражением поступающих сумм за предоставленные услуги ведется  на счете 29 субсчета 4.

Для рассмотрения отражения в бухгалтерском учете  затрат связанных с данным видом  деятельности в ОПХ им. Фрунзе, рассмотрим график документооборота на данном предприятии (Приложение Ж)

Все операции происходящие в хозяйстве сначала  отражаются в первичных документах, которые дают полную информацию о  произошедшем событии. После этого  затраты распределяются по «Бухгалтерским проводкам», которые отражают бухгалтерские  операции происходившие по соответствующим  участкам учета (перечень основных бухгалтерских проводок) (Приложение И).

 Затраты  по отдельным видам производств  группируются и отражаются в  книги «Распределения затрат»  (в данной книге для каждого  вида производств выделено собственная  страница, в которой отражаются  затраты на данное производство  в течении всего года, с группировкой  их по видам затрат.

Данные  из бухгалтерских проводок группируются по синтетическим счетам и заносятся  в главную книгу.

На каждый счет в главной книги отводиться отдельный лист или несколько листов, в котором по месяцам отражаются номера проводок и суммы относящихся к данному счету. Затем данные главной книги попадают в баланс предприятия за данный год.

 

4. Планирование себестоимости услуг  жилищно-коммунального хозяйства

 

 Планирование  себестоимости является одним  из основных этапом формирования  экономически обоснованной тарифов.

Экономически обоснованный тариф на жилищно- коммунальную услугу – это размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.

Экономически  обоснованный тариф рассчитывается для каждого вида жилищно-коммунальных услуг в каждом муниципальном  образовании (населенном пункте) путем  анализа и корректировки фактических  затрат с использованием нормативов.

Один  из принципов ценообразования на жилищно-коммунальные услуги состоит  в том, что тарифы на ЖКХ согласно статье 3.1 Закона Российской Федерации  «Об общих принципах формирования местных самоуправлений в Российской Федерации» регулируется органом местного самоуправления. В то же время в  соответствии с Конституцией Российской Федерации соблюдение единого экономического пространства в административно-территориальных  образованиях- задача субъектов Федерации.  Постановление Правительства Российской Федерации от 7.03.95г. Т 239 полномочия по утверждению тарифов на услуги ЖКХ закреплены за субъектами Федерации. Таким образом, вопрос установления таких тарифов находиться в совместном ведении субъектов Федерации и муниципального образовании.

Для расчетов себестоимости единицы услуги необходимо предварительно определить себестоимость  реализации общего объема услуг.

Плановая  себестоимость единицы услуги определяется делением общей суммы плановых затрат на плановый объем услуг в натуральном  выражении, рассчитанный исходя из нормативов (лимитов) их потребления и общего числа потребителей (по группам и  категориям).

Себестоимость реализации общего объема услуг определяется как сумма затрат по каждой статье себестоимости.

Планированию  себестоимости должна предшествовать разработка производственной программы  предприятия. Основной этой программой является расчет необходимого объема реализации услуг в натуральном  выражении с учетом прогноза внедрения  систему учета потребления ресурсов, а также мероприятия по совершенствования  технологии, замене изношенных фондов и других, направленных на сокращение потерь материального носителя услуги в процессе его производства и  доведения (транспортировки) до потребителя.

Затраты на все виды топлива и горючего, используемого для технологических  нужд,  так же как и затраты  на материалы, рассчитывается исходя из норм расхода топлива, объема производства услуг и цен за единицу топлива.

При расчете  затрат на топливо для выработки  тепловой энергии удельный расход условного  топлива определяется по типам котлов, исходя из их установленной мощности и коэффициента полезного действия.

Произведение  удельного расхода условного  топлива на общий объем выработки  тепловой энергии позволяет определить общий расход  условного топлива, который переводится соответствующими коэффициентами в натуральное топливо.

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств определяются на основании  действующих норм амортизационных  отчислений и балансовой стоимости  основных средств.

При планировании затрат на амортизацию основных средств  особое внимание должно быть уделено  их переоценке в соответствии с реальной рыночной стоимостью.

Ремонтный фонд создается в организациях ЖКХ  для проведения ремонта основных средств, имеющих длительный период использования, продолжительные межремонтные сроки, а также высокую стоимость  ремонтов.

Затраты на проведение аварийно-восстановительных  работ планируется в организациях водопроводно-канализационного, тепло-, электроэнергетического и жилищного (в случаях необходимости) хозяйств. Эта статья является комплексной, включающей в свой состав следующие элементы: