Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

Дт 08 Кт 10; Стоимость материалов, использованных при строительстве объекта основных средств, списана на увеличение его стоимости

Дт 01 Кт 08; Приобретенный земельный участок после государственной регистрации поставлен на учет организации, как объект основных средств

Дт 01 Кт 08; Сооружение, построенное организацией, после государственной регистрации и ввода в эксплуатацию поставлено на учет в качестве объекта основных средств

Дт 03; Кт 08; Поставлен на учет после государственной регистрации участок земли, предназначенный для сдачи в аренду

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Оборудование к установке принимается  к учету по фактической стоимости  приобретения, которая включает покупную стоимость без НДС, стоимость  запчастей, тары, стоимость установки, услуги посредников, транспортные услуги, заготовительно-складские расходы.

После принятия на счет 07 его балансовая стоимость изменятся не может.

По дебету отражается поступление  оборудования к установке по фактической  стоимости приобретения.

По кредиту осуществляется списание стоимости оборудования, сданного в монтаж, проданного, преданного безвозмездно.

Дт 07 Кт 60; Оприходован объект оборудования требующего монтажа

Дт 07 Кт 66; Сумма процентов по краткосрочному кредиту, полученному для покупки  объекта оборудования к установке, учтена в составе его первоначальной стоимости

Дт 07 Кт 71; Оприходован объект оборудования требующего монтажа, приобретенный  подотчетным лицом

Аналитический учет ведется по местам хранения оборудования и отдельным  его наименованиям (видам, маркам). 

Дт 08 Кт 07; Стоимость объекта оборудования к установке, сданного в монтаж, учтена в составе внеоборотных активов

Дт 23 Кт 07; Объект оборудования к установке использован для нужд вспомогательного производства

Дт 79 Кт 07; Объект оборудования к установке передан филиалу, выделенному на отдельный баланс (запись делается в учете головного подразделения)

Дт 80 Кт 07; Объект оборудования к установке передан участнику простого товарищества в связи с окончанием срока действия договора[9;c.195]

 

Тема 6. Учет финансовых вложений

 

«Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н (далее ПБУ 19/02). ПБУ 19/02 не применяется кредитными организациями и бюджетными учреждениями. Им обязаны руководствоваться организации при осуществлении операций с ценным ПБУ 19/02 устанавливает широкий состав видов финансовых вложений помимо ценных бумаг, поэтому им обязаны руководствоваться и иные организации, которые осуществляют действия с активами, отнесенными к финансовым вложениям, например страховые организации, негосударственные пенсионные фонды.

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям  относятся:

• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации - товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия: наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения; переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.); способность приносить организации экономические выгоды в будущем. К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
• векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
• вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи  с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

• «Паи и акции»;
• «Долговые ценные бумаги»;
• «Предоставленные займы»;
• «Вклады по договору простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Единицей бухгалтерского учета  финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной  информации о наличии и движении финансовых вложений.

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, долговые расписки кредиторов и другие аналогичные активы. Для ведения раздельного учета к счету могут открываться субсчета по видам ценных бумаг, например, "Акции", "Долговые ценные бумаги", "Предоставленные займы" и пр.

Финансовые вложения организации  отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами, на которых отражаются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.  Например, облигации, фьючерсы, опционы., предоставленные организацией путем безналичного перечисления займы отражаются записью по дебету счета в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Выбытие с баланса организации активов, отражающих финансовые вложения, отражаются по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами, отражающими причину выбытия. Например, прекращение действия договора простого товарищества сопровождается записью списания с дебета счета стоимости возвращаемого имущества в корреспонденции со счетом, на котором это имущество учитывается.

Дт 58 Кт 50; Отражена сумма наличных средств, выплаченных из кассы в счет приобретения акций

ООО «Манчары» в некоторых случаях  выдает займы физическим лицам. Порядок  формирования займодавцев информации о финансовых вложения в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Дт 58 Кт 51; Учтена сумма денежных средств, перечисленная с расчетного счета в счет предоставленного займа

Дт 58 Кт 52; Учтена сумма иностранной валюты, перечисленная в счет оплаты приобретенных долговых расписок

Дт 50 Кт 58; Учтено оприходование в кассу денежных средств, в счет погашения долга сторонней организацией

Дт 51 Кт 58; Учтена сумма денежных средств, перечисленная сторонней организацией в счет погашения займа

Дт 79 Кт 58; Учтена стоимость возвращенных акций, ранее полученных подразделением, выделенным на отдельный баланс, в  доверительное управление

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения; она может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под  обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под  обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Счет используется, как правило, в организациях, для которых приобретение и реализация ценных бумаг не является основным видом деятельности.

Создание резерва под обесценение  ценных бумаг отражается записью  в кредит счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Повышение рыночной стоимости ценных бумаг отражается записью в дебет счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при выбытии с баланса ценных бумаг при условии, что для этих ценных бумаг создавался резерв под обесценение.

Дт 58 Кт 91; Отражена сумма повышения рыночной стоимости ценных бумаг

Дт 59 Кт 91; Учтена рыночная стоимость ценных бумаг, выбывших с баланса организации

Дт 91 Кт 59; Учтена сумма созданного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги[5;c.215]

 

Тема 7. Учет кредитов и  займов

 

В ООО «Манчары» на момент прохождении практики не было заемных средств. Их вопрос о получении кредита на момент прохождения практики все еще рассматривался. По этой причине я не смогу привести конкретные примеры учета заемных средств ООО «Манчары».

По этому я приведу примеры учета заемных средств.

Основным нормативным документом регулирующим учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (Минфин РФ от 02.08.2001 год №60н вводится с 01.01.2002г.). Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

Документы, предоставляемые ООО для получения кредита:

1. Заявление на выдачу кредита
2. Анкета заемщика
3. Документы, подтверждающие правоспособность заемщика
4. Копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе
5. Финансовые документы и т.д.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительными расходами, непосредственно  связанными с получением заемных  средств, являются:

• расходы на юридические и консультационные услуги;
• расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;
• расходы по получению гарантий;
• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Дополнительные затраты относятся  в состав прочих расходов в том  отчетном периоде, в котором были произведены.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного  актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных  средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Основная цель на что будут потрачены полученные кредитные средства является пополнение оборотных средств компании. Залогом могут выступать – недвижимость организации.

В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет  по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту – суммы полученные в кредит. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ООО «Манчары» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия  обеспечения в следующем порядке.

Получение кредита денежными средствами (без обеспечения):

Дт 51 Кт 66, 67 – получен кредит банка  на приобретение материально – производственных запасов:

Дт 60, 76 Кт 51 – отражена предварительная  оплата материально - производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

Дт 07, 10, 41, 19 Кт 60, 76 – отражены запасы при получении права собственности  на них как запасы в пути (в  том числе без их предварительной  оплаты);

Дт 76 Кт 66, 67 – увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

Дт 07, 10, 41 Кт 07, 10, 41 – оприходованы запасы при их получении на склад;

Дт 07, 10, 41 Кт 76 – списаны затраты  по обслуживанию кредита (проценты);

Дт 60, 76 Кт 51 – погашена задолженность поставщиков;

Дт 91 Кт 66, 67 – увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);