Технико-экономическая характеристика предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении

Дт 66, 67 Кт 51 – погашены обязательства по кредиту.

Организация получает и учитывает  займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев  денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными  долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

Учет при получении займов без  обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 66, 67 – получены займы;

Дт 07, 08, 91 Кт 66, 67 – увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

Дт 66, 67 Кт 51, 52 – погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

 

Тема 8. Учет финансовых результатов  и использование прибыли

 

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Понятие, порядок признания в  бухгалтерском учете и классификация  доходов и расходов определены в  Положениях по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и № 33н.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относится к расходам организации выбытие активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг, отражаются на счете 90 «Продажи».

Записи по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед  бюджетом по НДС оформляют следующей  проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таблица 4

МЕТОДЫ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ.

№ п/п	Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС)	62	90	62	90
2	Списывается производственная себестоимость  отгруженной продукции	90	43	90	43
3	Списываются расходы по продаже	90	44	90	44
4	Отражена сумма НДС по отгруженной продукции	90	76	90	68
5	Поступили платежи за реализованную  продукцию	51,52	62	51,52	62
6	Начислена задолженность бюджету  по НДС	76	68	-	-
7	Перечислено с расчетного счета  в погашение задолженности перед  бюджетом	68	51	68	51
8	Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток	90 99	99 90	90 99	99 90

Счет 90 "Продажи" изменяется по кредиту в связи с признанием выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями (заказчиками) в суммах цен продажи. В дебет счета списываются налоги и сборы с оборота - налог на добавленную стоимость и акцизы (в корреспонденции со счетами начисления к уплате их в бюджет), а также себестоимость реализованной продукции (в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат). Для формирования финансового результата к счету 90 "Продажи" открывается субсчет "Прибыль/убыток от продаж". Финансовый результат определяется сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету и списывается, в зависимости от знака, в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Дт 90 Кт 20; Отражена в учете себестоимость выпущенной продукции

Дт 90 Кт 26; Общехозяйственные расходы отражены в составе себестоимости выполненных работ

Дт 90 Кт 41; Отражена себестоимость проданных товаров

Дт 90 Кт 68; Учтен НДС со стоимости оказанных услуг

Дт 46 Кт 90; Отражена выручка от реализации этапа работ, принятого заказчиком 

Дт 50 Кт 90; Учтено поступление наличных денежных средств за реализованные товары

Дт 62 Кт 90; Отражена сумма выручки от реализации продукции

Дт 76 Кт 90; Отражена в составе выручки от продажи сумма дивидендов, полученных от основного вида деятельности организации

Для отражения в учете прочих доходов и расходов в плане  счетов предусмотрен счет 91 "Прочие доходы и расходы", структура которого, фактически, является сокращенным вариантом структуры счета 90 "Продажи". Прочие доходы отображаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. Прочие расходы отображаются по дебету счета в корреспонденции со счетами уменьшающегося актива. Сходство со структурой счета 90 "Продажи" состоит так же и в том, что дебетовые и кредитовые обороты накапливаются нарастающим итогом и в конце каждого месяца производится сальдо по счету в дебет или кредит счета 99 "Финансовые результаты".

Дт 91 Кт 01; Отражена в учете остаточная стоимость основного средства, выбывшего в результате продажи

Дт 91 Кт 10; Себестоимость материалов, выбывших в результате продажи, отражена в составе прочих расходов

Дт 91 Кт 20; Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей включены в состав прочих расходов

Дт 10 Кт 91; Оприходованы материалы, оставшиеся после списания основного средства

Дт 51 Кт 91; Учтено поступление на расчетный счет денежных средств от продажи прочего имущества

Дт 63 Кт 91; Включен в состав прочих доходов неиспользованный на конец отчетного периода резерв по сомнительным долгам[10;c.231]

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для отображения итоговой информации относительно финансовых результатов - прибылей и убытков - хозяйственной деятельности организации в течении отчетного периода. Прибыли и убытки от основного вида деятельности формируются в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи". Для неосновных видов деятельности финансовый результат определяется сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Как правило, основные виды деятельности определяются учредительными документами организации. 

Счет 99 "Прибыли и убытки" изменяется в конце каждого месяца заключительными  оборотами месяца. Если сальдо по счету  учета доходов отрицательное, то есть в течении месяца получена прибыль, счет кредитуется, если месяц был  убыточным - дебитуется в корреспонденции с соответствующим счетом учета доходов. В конце года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной проводкой в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Дт 99 Кт 01; Списана на убытки остаточная стоимость основного средства, утраченного в связи чрезвычайными обстоятельствами

Дт 99 Кт 10; Стоимость материалов, утраченных в результате пожара учтена в составе убытков

Дт 99 Кт 51; Учтена сумма оплаты расходов, связанных с устранением последствий наводнения

Дт 10 Кт 99; Оприходованы на склад материалы, оставшиеся после списания имущества, выбывшего в связи с чрезвычайными обстоятельствами 

Дт 84 Кт 99; Отражена сумма непокрытого убытка отчетного года

Дт 90 Кт 99; Отражена сумма прибыли основного вида деятельности за прошедший месяц

 

Тема 9. Учет капитала и  резервов

 

Источниками формирования имущества  организации являются собственные  средства (собственный капитал) и  заемные средства (заемный капитал).

Величина собственных источников средств (собственного капитала) характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов (заимодавцев).

В бухгалтерском балансе информация о собственном капитале представляется в III разделе «Капитал и резервы».

С точки зрения участия в хозяйственном процессе и отражения в бухгалтерском балансе капитал можно условно разделить на активный и пассивный.

Активный капитал — это стоимость  имущества организации по составу  и размещению. В состав активного  капитала входит все имущество, которым владеет конкретная организация как обособленный объект хозяйствования. Состав, структура, динамика активного капитала отражаются в активе бухгалтерского баланса.

Пассивный капитал характеризует  источники формирования имущества (активного капитала) обособленной организации. Состав, структура, динамика пассивного капитала отражается в пассиве бухгалтерского баланса. Пассивный капитал в свою очередь подразделяется на собственный и привлеченный (заемный) капиталы. Соотношение активного и пассивного капиталов можно выразить уравнением (1):

                (1)

Привлеченный (заемный) капитал отражает возникающие в процессе хозяйственной  деятельности обязательства организации  перед третьими лицами (банками, государством, иными кредиторами). Обязательства перед третьими лицами — внешние обязательства — делятся на долгосрочные (срок исполнения по которым наступает более чем через 12 месяцев с момента отражения в учете и отчетности) и краткосрочные (срок исполнения менее чем через 12 месяцев). Собственный капитал организации как юридического лица представляет стоимость имущества (активов), принадлежащего организации и определяется как разность между активным и заемным капиталами. В указанном аспекте собственный капитал выступает как остаточный, отражающий совокупность средств, остающихся в распоряжении организации за вычетом обязательств (2):

                  (2)

 Первоначальным элементом собственного капитала является уставный капитал, который представляет собой сумму вкладов, инвестируемых собственниками для осуществления уставной деятельности создаваемой организации.

Собственный капитал, образуемый в  процессе функционирования организации, включает следующие элементы:

·         нераспределенную прибыль;

·         резервный капитал;

·         добавочный капитал.

Перечисленные элементы капитала формируются за счет конечного результата финансово-хозяйственной деятельности организации в течение всего периода функционирования организации.

Учет уставного капитала осуществляют на счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

Записи по кредиту счета 80 "Уставной капитал" осуществляются на основании документов государственной регистрации учредительных документов в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Аналитический учет организуется таким образом, чтобы иметь возможность отобразить образующуюся задолженность по вкладу в уставной капитал и ее погашение раздельно для каждого учредителя (участника). Оприходование взносов учредителей (участников) оформляется проводками по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом, на котором будет впоследствии учитываться вносимый актив.

Дт 80 Кт 01; Учтена стоимость основного средства, переданного учредителю при выходе его из участников общества.

Дт 80 Кт 20; Учтена стоимость незавершенного производства, переданная участнику простого товарищества при выходе из товарищества.

Дт 80 Кт 51; Перечислены участнику простого товарищества безналичные средства в связи с прекращением действия договора о совместной деятельности