Транспортно- заготовительные расходы

В кредит счета 15 в корреспонденции  со счетом 10 "Материалы" относится  стоимость фактически поступивших  в организацию и оприходованных МПЗ. 
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.

Сумма разницы в стоимости  приобретенных МПЗ, исчисленной  в фактической себестоимости  их приобретения (заготовления) и учетных  ценах, списывается со счета 15 на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также  можно относить на балансовый счет 15. В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться  только указанная в расчетных  документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути). 
Рассмотрим на примере порядок отражения и списания отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен. 
 
Пример 4.

По состоянию на 1 июля 2009 г. в учете ООО "" числилось 80 ед. материала на сумму 10 000 руб. Сумма отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен, отраженная как дебетовый остаток по счету 16, "Отклонение в стоимости материальных ценностей", составила 1 500 руб. 
За месяц от поставщиков было получено четыре партии такого же материала.

Дата	Количество	Цена без НДС	Сумма без НДС	НДС	Итого сумма с НДС
1 июля	40	125	5 000	900	5 900
10 июля	50	150	7 500	1 350	8 850
20 июля	60	150	9 000	1 620	10 620
30 июля	30	160	4 800	864	5 664
Итого	180	585	26 300	4 734	31 034

 
При приобретении материала организация  произвела ТЗР в сумме 3 540 руб., в том числе НДС - 540 руб.

За месяц со склада в производство было отпущено 240 ед. материала. Учетная стоимость единицы материала равна 125 руб. (10 000 руб. / 80 шт.). 
Учетной политикой организации предусмотрено, что ТЗР включаются в состав отклонений.

Поступление материалов в учете ООО "" будет отражено следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получены материалы от поставщиков	15	60	26 300
Отражен НДС по полученным материалам	19	60	4 734
Отражены ТЗР по материалам	15	60	3 000
Отражен НДС по ТЗР	19	60	540
Погашена задолженность поставщикам  за материалы и ТЗР	60	51	34 574
Принят к вычету НДС по материалам и ТЗР	68	19	5 274
Отражено поступление материалов по учетным ценам (125 руб. х 180 шт.)	10	15	22 500
Отражена сумма отклонений (включая  ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой	(26 300 + 3 000 - 22 500) руб. 16	15	6 800

 
Стоимость материалов, переданных в  производство по учетным ценам, составила 30 000 руб. (240 шт. х 125 руб.). Остаток материалов на складе на 1 августа составит 20 шт. (80 + 180 - 240). Стоимость остатка - 2 500 руб. (10 000 + 22 500 - 30 000).

Списание отклонений в стоимости материалов по отдельным  видам или группам материалов производится пропорционально учетной  стоимости материалов исходя из процентного отношения суммы остатка величины отклонения на начало отчетного периода (1 500 руб.), текущих отклонений за период (6 800 руб.) к сумме остатка материалов на начало периода (10 000 руб.) и поступивших за этот период материалов по учетной стоимости (22 500 руб.). Полученное процентное отношение должно использоваться при списании отклонения на увеличение учетной стоимости израсходованных материалов. 
Теперь произведем расчет величины отклонений, подлежащих списанию в июле 2009 года.

Расчет отклонений за июль

Содержание	Средняя стоимость материалов	ТЗР
Остаток на начало месяца	10 000	1 500
Поступило за месяц	22 500	6 800
Итого (п. 1 + п. 2)	32 500	8 300
Процент ТЗР	-	25, 5385%
Списано за отчетный месяц всего	30 000	7 662
Остаток на конец месяца (п. 3 - п. 5)	2 500	638

 
(8 300 руб. / 32 500 руб. х 100%) = 25,5385%. 
30 000 руб. х 25,5385% = 7 662 руб.

В соответствии с п. 86 Методических указаний отклонения подлежат списанию на те же счета бухгалтерского учета, что и материалы (на счета  производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.). Поэтому списание материалов в учете ООО "ЮУТЭП" будет отражено следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списаны материалы в производство	20	10-1	30 000
Списаны отклонения по материалам	20	16	7 662

 
Согласно п. 88 Методических указаний, так же как и во втором варианте, допускается применение упрощенных вариантов расчета стоимости  отклонений при их списании на расходы.

 

Налоговый учет

Как уже говорилось выше, в бухгалтерском учете ТЗР участвуют в формировании фактической себестоимости материалов, а в налоговом некоторые их виды имеют особый порядок учета в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом ТЗР представлены в таблице.

Вид ТЗР	Для целей БУ	Для целей НУ	Разницы
Транспортные расходы, погрузка	ФС	МЦ	-
Командировочные расходы (кроме суточных сверх норм)	ФС	МЦ	-
Командировочные расходы (сверхнормативные суточные)	ФС	Не учит.	ПР
Хранение материалов	ФС	МЦ	-
Наценки и комиссионные вознаграждения	ФС	МЦ	-
Недостача, порча в  пределах норм естественной убыли	ФС	Материальн. расх.	ВНР
Проценты за кредит, связанные  с приобретением материалов до принятия их к учету (в пределах норм, установленных  ст. 269 НК РФ)	ФС	Внереализ. расх.	ВНР
Проценты за кредит, связанные  с приобретением материалов до принятия их к учету (сверх норм, установленных  ст. 269 НК РФ)	ФС	Не учит.	ПР
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата	ФС	Косвен. расх.	ВНР
Расходы по содержанию заготовительных пунктов	ФС	Косвен. расх.	ВНР

ВНР - временные налогооблагаемые разницы; ВВР - временные вычитаемые разницы; ПР - постоянные разницы.

ФС - в бухгалтерском  учете ТЗР участвуют в формировании фактической себестоимости материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01). 
МЦ - в налоговом учете ТЗР учитываются в стоимости приобретения материальных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ). 
Особое внимание следует обратить на то, что  в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Таким образом, постоянных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

Однако следует обратить внимание на такой момент. Если в  бухгалтерском учете организация  учитывает ТЗР по первому варианту, то они включаются в фактическую  себестоимость материала напрямую.

Если же организация  учитывает ТЗР на отдельном субсчете к счету 10 (вариант 2) или ведет учет заготовления материалов с применением счетов 15 и 16 (вариант 3), то указанные расходы распределяются между объектами учета. Таким образом, полная фактическая себестоимость материала формируется путем усреднения и распределения ТЗР во времени. Однако НК РФ не допускает использование описанного способа. В таком случае бухгалтеру придется идти одним из двух путей:  
1. В бухгалтерском учете ТЗР учитывать на субсчете 10 или использовать счета 15 и 16, а в налоговом - включать их напрямую в фактическую себестоимость. Это приведет к огромному количеству расхождений, с трудом поддающихся расчету.

2. В налоговом учете ТЗР в фактическую себестоимость включаются не напрямую, а распределяются между объектами учета, то есть по аналогии с бухгалтерским учетом (вариантами 2 и 3). Работники бухгалтерии будут избавлены от трудоемких расчетов временных разниц. Единственное, что может грозить предприятию, это ответственность по ст. 120 НК РФ (штраф от 5 до 15 тыс. рублей) за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. 
    
   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Решение задач

Задача №1:

Определите сущность и значение собирательно-распределительных  счетов в управленческом учете, привести конкретный пример.

 

Решение:

Собирательно-распределительные  счета предназначены для сбора  и последующего распределения затрат на отдельных стадиях производства и реализации готовой продукции, к таким счетам относятся следующие  счета:

          25- общепроизводственные расходы.

          26- общехозяйственные расходы.

          44- расходы на продажу.

Структуры счетов 25 и 26 имеют  особенности так как они в  бухгалтерском балансе не отражаются, сальдо не имеют и в конце каждого  месяца закрываются.

 

Название схемы: схема  счетов 25 и 26:

 

Дебет    25-26      Кредит
Оборот по дебету это  отражение затрат связанных с  обслуживанием и управлением  основного производства	Оборот по кредиту  в конце отчетного периода  сумма всех затрат списывается на себестоимость продукции на дебет счета 20 (основное производство).

   

Примечание: На счете 25 ведется  учет затрат которые связаны с  обслуживанием основного производства, например: цеховые расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата наладчикам оборудования, амортизация, ремонт основных средств общепроизводственного значения.

На счете 26 ведется  учет общехозяйственных затрат связанных  с управлением предприятия, то есть содержанием администрации, бухгалтерии, канцелярии, оплатой разных юридических, информационных и аудиторских услуг. Указанные расходы собираются в течение месяца на дебет 25, 26 счетах, а в конце месяца  итогом списываются на счет 20 то есть включаются в себестоимость продукции. Расходы на 25, 26 счетах называются косвенные, так как они не связанны напрямую с производством продукции.

Пример: в течение месяца отражены косвенные расходы, необходимо определить сумму списания по счетам 25 и 26 то есть счета собрать и закрыт

 

 

 

Решение:

                               

№ п/п	Содержание записи	проводка		Сумма
		Дт	Кт
1	Начислена заработная плата  работникам бухгалтерии	26	70	10000
2	Начислена заработная плата  наладчикам оборудования	25	70	15000
3	Начислены страховые  взносы 26% на заработную плату работникам бухгалтерии	26	69	2600
4	Начислены страховые  взносы на заработную плату наладчикам оборудования.	25	69	3900
5	Из кассы оплачены почтовые расходы канцелярии	26	50	240
6	Списан инвентарь в  отдел кадров	26	10	800
7	Списаны запасные части  на ремонт оборудования	25	10	1000
8	Акцептован счет за юридические  услуги	26	60	1300
9	Оплачен счет за юридические  услуги	60	51	1300
10	Начислена амортизация  грузового лифта	25	02	360
11	Акцептован счет за установку  сигнализации	25	60	1500
12	Оплачен счет за установку  сигнализации	60	51	15000
13	В конце месяца списаны  общепроизводственные расходы на затраты  производства	20	25	21760
14	Списаны общехозяйственные  расходы на затраты производства	20	26	14940