Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Затраты на 1 рубль товарной продукции в 2008 г. составили 96 копеек.

Стоимость основных производственных фондов составила 10005 тыс. руб. (см. приложение 1).

В течение 2008 года введено в эксплуатацию основных фондов на сумму 412 тыс. руб., выбыло на 251 тыс. руб.

Основными мотивами инвестиционной деятельности у ОАО «Мечта» остается поддержание производственных мощностей. Приобретены запасные части к котлу ДЕ 6,5-14 ГМ. Приобретен разливочно-укупорочный автомат «Пастпак Р» для расфасовки кисломолочной продукции в полиэтиленовые стаканчики. Приобретена грузовая машина ГАЗ 3309  для доставки молочной продукции по городу в целях увеличения объема реализации. Автопарк предприятия увеличился на один молоковоз на базе автомашины ГАЗ 53. Произведен ремонт административного здания.

Процент износа основных производственных фондов составил 49,9.

ОАО «Мечта» по итогам деятельности 2008 года получило прибыль от реализации по основному виду деятельности прибыль - 1659 тыс. руб.; от прочей реализации прибыль - 147 тыс. руб. Коммерческие расходы составили 339 тыс. руб. (см. приложение 2).

В 2008 году ОАО «Мечта» использовало 10360 тыс. рублей кредиты банков и займы для расчетов за сельскохозяйственное сырье и уплатило за пользование 179 тыс. рублей процентов. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 7 марта 2001 года №192 «О возмещении из бюджета разницы в процентных ставках по кредиту» получено 77 тыс. руб.

Прочие доходы - 116тыс. руб. в том числе:

       платежи от сдачи недвижимого имущества в аренду - 34 тыс. руб.

       выручка от реализации основных средств - 82 тыс. руб.

Прочие расходы - 232 тыс. руб. в том числе:

       Расходы за услуги банка - 51 тыс. руб.

       Налог на имущество - 107 тыс. руб.

       Расходы, связанные с реализацией основных средств - 74 тыс. руб. Внереализационные расходы предприятия-41 тыс. руб. в том числе:

       За негативные выбросы - 10,7 тыс. руб.

       Материальная помощь организациям - 17,0 тыс. руб.

       Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу-14,3 тыс. руб.

ОАО «Мечта» произвело отчисление в бюджет налог на прибыль 277 тыс. руб. Общество получило прибыль - 931 тыс. руб. На пополнение резервного фонда направлено 5% чистой прибыли - 47,0 тыс. руб.

Согласно Устава ОАО «Мечта» и решения Совета директоров 10% прибыли должно быть направлено на выплату дивидендов по привилегированным акциям - 88,4 тыс. руб. Согласно ПБУ 18/02 образовались:

      отложенные налоговые активы в сумме - 4,6 тыс. руб., так как общество получило убыток при реализации основных средств в 2006 году в сумме 47,5 тыс. руб.

      отложенный налоговый актив 2 тыс. руб., так как в налоговом учете начислено меньше амортизационных отчислений, чем в бухгалтерском учете.

      отложенные налоговые обязательства в сумме 15,1 тыс. руб. так как в налоговом учете начислено больше амортизационных отчислений, чем в бухгалтерском учете.

      Временная разница отложенного налогового обязательства в сумме 15,5 тыс. руб. при списании косвенных расходов на остатке готовой продукции на складе

Кредиторская задолженность ОАО «Мечта» составила на начало 2008 года 1871 тыс. руб. Остаток на конец года составляет 2284 тыс. руб.

Сумма дебиторской задолженности на 01.01.08 - 673 тыс. руб.; на 1.01.09 -760 тыс. руб. (из нее свыше 12 месяцев 95 тыс. руб. за СПК Куракинское).

2.2. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в ОАО «Мечта»

2.2.1 Сроки исковой давности дебиторской и кредиторской задолженности

В бухгалтерском балансе ОАО «Мечта» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов ОАО «Мечта».

Списание задолженности оформляется приказом руководителя ОАО «Мечта» и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76;

Кредит счета 91.

Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов ОАО «Мечта», которые учитываются при налогообложении прибыли предприятия.

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2.2.2 Учет расчетов с покупателями

На суммы оплаты за отгруженную продукцию ОАО «Мечта» предъявляет расчетные документы покупателю, а так же производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 в ОАО «Мечта» отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 в ОАО «Мечта» ведут по каждому предъявленному покупателем счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных по:

      покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

      покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам;

      авансам полученным;

      векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

      векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

      векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

2.2.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

ОАО «Мечта» в процессе деятельности имеет дело с поставщиками и подрядчиками. Поставщики - организации, поставляющие в ОАО «Мечта» молоко. Подрядчики оказывают ОАО «Мечта» различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) а так же выполняют в интересах предприятия разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия ОАО «Мечта» или по его поручению.

Без согласия ОАО «Мечта» в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков в ОАО «Мечта» кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20,26,97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52,55) или кредитов банка (66,67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитываются по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам учитываются на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения, решенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и сходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается - осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в ОАО «Мечта» учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя ОАО «Мечта».

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности поставщикам:

      по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

      по не оплаченным в срок расчетным документам;

      по неотфактурованным поставкам;

      авансам выданным;

      по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;