Управленческий учет в химических производствах. ООО «Усольехимпром»

   Однако большинство  затрат относится к полупеременным (смешанным), некоторые из них  в большей степени, другие - в  меньшей зависят от объема  производства, и между этими затратами и объемами производства существует корреляционная зависимость, проявляющаяся слабо.

Аналитические возможности  системы "директ-костинг"

Система "директ-костинг" предоставляет широкие возможности  для проведения анализа и принятия на его основе различных управленческих решений. В качестве наиболее важных ее аналитических возможностей можно выделить:

• планирование объемов деятельности с оптимизацией ассортимента выпускаемой продукции, в том числе при наличии ограничивающего фактора;
• ценообразование;
• анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов, оценки последствий ликвидации неприбыльного сегмента деятельности (подразделения, продукта, услуги);
• выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);
• оценка эффективности деятельности подразделений предприятия (центров ответственности);
• оценка эффективности организации собственного производства или приобретения полуфабрикатов.

 

 

 

3.1. Группировка затрат в системе маржинального анализа.

 

   Полностью классифицировать затраты на  постоянные и переменные невозможно, т.к. практически все они являются смешанными.

При анализе смешанных  затрат необходимо применять методы, позволяющие выделить из них постоянную и переменную части. Наиболее простыми из них считаются аналитический метод, графический метод, метод "высшей и низшей точек". Для более тщательного изучения поведения затрат используются статистические и экономико-математические методы (метод наименьших квадратов (регрессионный анализ и др.)

 

► Для построения уравнения  общих затрат и дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки используется следующий алгоритм:

1. Из данных об объеме  производства и затратах за  период выбираются минимальные  и максимальные значения соответственно  объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат следующим образом:

∆X = X_max - X_{min ;}  ∆Z = Z_max - Z_min

3. Определяется ставка  переменных затрат на единицу  физического объема:

4. Определяется общая  величина переменных расходов  на максимальный и минимальный объем производства:

Z^max_v = Z^ед_v * X_max

Z^min_v= Z^ед_v * X_min

5. Определяется общая  величина постоянных расходов  как разность между всеми затратами  и величиной переменных расходов:  Z_const = Z_max - Z_v^maxv=Z_min - Z_v^min

6. Составляется уравнение поведения совокупных затрат в зависимости от изменения объема производства.

Рассмотрим механизм дифференциации издержек методом максимальной и минимальной точки на базе данных цеха 2202.

В таблице приведены  исходные данные об объеме производства и затратах за анализируемый период (по месяцам).

Данные о затратах и объёмах производства продукции

 

 

Моменты наблюдения отчета	Объемы производства ( тн.)	Затраты на производство
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь	3902,103 5725,234 7136,49 6591,923 6249,95 6982	12964269 13476972 17556622 14741056 13548204 15835595
Итого в среднем за месяц	36336,6	146940,02

 

Из таблицы 3.4 видно, что  максимальный объем производства за период

Составляет 7136,49 тн. каустической соды, минимальный - 3902,103 тн. соответственно максимальные и минимальные затраты на производство составили 12964269 тыс. руб. и 17556622 тыс. руб. Разность в уровнях объема производства составляет 3234.387 тн. (7136,49-3902,103), а в уровнях затрат 4592353 тыс. руб.( 17556622-12964269). Ставка переменных расходов на одно изделие составит 1419.85 руб. (4592353: 3234.387). Общая величина переменных расходов на минимальный объем производства составит 5540411.342тыс. руб. (3902,103 *1419.85), а на максимальный объем 10132764.35 тыс. руб. (7136,49 *1419.85).  Общая величина постоянных затрат составит 12962849.15 тыс. руб. (12964269-1419.85) или (17556622-4592353).

Уравнение затрат будет  иметь следующий вид:

Z = 12962849.15+1419.85

  Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках.

  Для выделения  постоянной и переменной части затрат необходимо  знать

уравнение:

у = а + bx,

где у - совокупная величина затрат

а - коэффициент постоянной части затрат

b - коэффициент переменной  части затрат в расчете на  единицу продукции

х - показатель, характеризующий  деловую активность или объем  производства в натуральных единицах измерения

Алгоритм и результаты расчетов по данным предприятия приведены  в табл.3.5.

 

 

 

№ месяца	Совокупные затраты, р.    у	Сода каустическая тн.	У *Х	Х2
1	13476972	3902,1	52588532196	7804,206
2	13 476 971,80	5725,23	77 158 763 258,51	32778259
3	17556622	7136,49	125 292 655 758,19	49702500
4	14741056	6591,92	97171861672	43453449
5	15835595	6982	13548204,1	12499,9
6	14258454	5998,81	938378007	48748324
Итого	146940,02	36336,6	353 163 739 095,12	174709350

 

Ставка переменных издержек составит:

 

b =6*353 163 739 095,12-36336,6*146940,02= - 3 983,032  

   6*174709350- 39735,6*39735,6

а = 146940,02/6 –(- 3 983,032)* 36336,6/6 = 124 192 267,107  

Таким образом уравнение по методу наименьших квадратов затрат примет вид:

  у =  - 3 983,032+124 192 267,107  

 

► Дифференциация издержек графическим (статистическим) методом осуществляется путем построения линии общих издержек производства. На график (рис.3) наносятся все данные о совокупных издержках фирмы. "На глазок" проводится линия общих издержек. Точка пересечения с осью издержек показывает уровень постоянных расходов: тыс. 12962849.15 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.6. Графический метод  нахождения суммы постоянных затрат

 

Ставка переменных издержек составит:

Совокупные издержки –постоянные издержки  =146940,02-12962849.15 =-352.699

                Объем  производства                                           36336,6

Уравнение затрат по графическому методу имеет вид:

Z=12962849.15 +(-352.699)*X

 

2. Анализ безубыточности, расчет критического объема производства.

Анализ конкурентоспособности  построен на основе классификации затрат на постоянные и переменные, а также определении точки безубыточности (критического объема реализации).

Точка безубыточности –  это объём реализации продукции, при котором выручка от её реализации равна общим затратам.

В натуральном выражении (количество единиц реализации):

Точка безубыточности = Постоянные затраты / (Цена реализации единицы продукции – Переменные затраты на единицу реализованной продукции

В денежном выражении:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Результат от реализации после  возмещения переменных затрат в относительном выражении.

Для анализируемого предприятия  ООО «Усольехимпром» постоянные затраты за отчетный период составили 1740263.332 р., переменные затраты 9926330.546р. В каждом месяце объем производимой продукции различный, т.к. выпускается по индивидуальным заказам. Следовательно и производственная себестоимость будет незначительно, но меняться. Поэтому для расчета возьмем в среднем 2500р. за 1тонну. Цена реализации 7000р. за тонну.

Теперь можно рассчитать критический объём сбыта продукции (точку безубыточности) :

   Тб/у 1тонны каустической соды

 

Т б/у  =          Пост. Затраты         =       1740263.332   =386.725

              Цена- Произвд. себест.             7000-2500

 

  Из всех данных показателей видно, что производство каустической соды очень  рентабельное т.е. выгодное для производства. Рентабельность больше 200% ,. так как спрос рождает предложение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Основы планирования. Бюджетирование.

 

   Планирование представляет собой постановку целей деятельности в виде количественных и качественных показателей, которые необходимо достигнуть предприятию за тот или иной период.

Внедрение на предприятии  системы планирования призвано решить следующие задачи:

повышение эффективности  использования ресурсов предприятия;

обеспечение координации  деятельности и обеспечение взаимосвязи  интересов отдельных подразделений  и предприятия в целом;

прогнозирование, анализ, оценка различных вариантов хозяйственной  деятельности предприятия и повышение  обоснованности принимаемых управленческих решений;

обеспечение финансовой устойчивости и улучшение финансового  состояния предприятия.

Необходимо заметить, что для обозначения процесса оперативного планирования в российской управленческой практике используется ряд понятий - "бюджетирование".

Бюджет - это план, содержащий стоимостные показатели.

Бюджеты  разрабатываются  с целью координации использования  ресурсов предприятия, улучшение внутри предприятия коммуникации,  выявление слабой организационной структуры и распределение должностных обязанностей.

Все бюджеты рассчитаны на 2010 год.

Бюджет  инвестиций

 

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном  периоде с указанием их размера  и направления использования (табл.2).

 

 

 

 

 

 

Наименование проекта	Наименование инвестиций			Всего
	Приобретение оборудования Тыс. руб.	Работы выполненные  собственными силами тыс.руб.	Услуги сторонних организаций  Тыс.руб.
КИП	10000000	-------------	1289495.4	11289454
Воздушный бассейн	500.000	58307.54	-----------------	558307.54
Всего	15000000	58307.54	1289495.4	11847761.54

 

План  общехозяйственных затрат

     План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл.3).

 

Статьи затрат	Сумма тыс. руб.
1. заработная плата  аппарата управления предприятием;	10415913.74
2. содержание пожарной, военизированной и сторожевой  охраны;	768320
3 амортизация основных  средств и их содержание;	14359675.1
4. охрана труда;	6827751.64
5. налоги, сборы и отчисления;	3757689.66