Учетная политика организации и оценка ее эффективности

КОСГУ 130

073 3 02 02010 01 0000 2ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность (рыночные продажи товаров. В школе – это товары, производимые школьными мастерскими)

КОСГУ 440

073 3 03 01010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность

(безвозм., безвозврат. поступления от других бюджетов)

     КОСГУ 151

073 3 03 02010 01 0000 2.ХХХ.ХХ.ХХХ - Приносящая доход деятельность

(безвозм., безвозврат.поступления)

КОСГУ 180

При завершении отчетного финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового года не переводят.

В учетной политике сказано, что разряды 22-23 образуют код аналитического счета, однако во многих счетах - это субсчет. Например, как выглядит структура счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", показано на рисунке 1:

        ┌───────────────────────────────────────┐

        │           Счет 0 302 00 000           │       _── Синтетический

        │"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"│                    счет

        └──┬───────────────┬────────────────┬───┘

┌──────────┴─┐┌────────────┴───────────┐┌───┴─────────┐

│            ││   Счет 0 302 03 000    ││             │ _──      Субсчета

│    ...     ││"Расчеты с поставщиками ││     ...     │

│            ││и подрядчиками по оплате││             │

│            ││     прочих услуг"      ││             │

└────────────┘└──┬───┬─────────┬───┬───┘└─────────────┘

        ┌────────┘   │         │   └────────┐ ­            ­         ­            ­

┌───────┴───┐┌───────┴────┐┌───┴─────────┐┌─┴─────────┐ _── Аналитические

│ООО "Заря" ││ЗАО "Восход"││ООО "Рассвет"││ЗАО "Закат"│             счета

└───────────┘└────────────┘└─────────────┘└───────────┘

Рис. 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К ряду счетов необходимо открывать субсчета 2-го и 3-го порядка. Например, ниже на рисунке 2 показано, какие субсчета могут быть открыты к счету 0 105 00 000 "Материальные запасы":

          ┌────────────────────────────┐

          │      Счет 0 105 00 000     │                _── Синтетический

          │   "Материальные запасы"    │                             счет

          └┬────────────┬─────────────┬┘   ­            ­             ­

┌──────────┴┐┌──────────┴───────────┐┌┴────────────┐

│           ││  Счет 0 105 01 000   ││             │    _── Субсчета 1-го

│    ...    ││   "Медикаменты и     ││     ...     │              порядка

│           ││перевязочные средства"││             │

└───────────┘└──┬─────────────┬─────┘└─────────────┘  ­             ­

         ┌──────┴────┐  ┌─────┴──────┐                  _── Субсчета 2-го

         │Медикаменты│  │Перевязочные│                            порядка

         └───────────┘  │  средства  │

                        └┬─────┬─────┤  ­     ­     ­

                   ┌─────┤  ┌──┴──┐  ├─────┐            _── Субсчета 3-го

                   │Бинты│  │ ... │  │ ... │                      порядка

                   └┬───┬┘  └─────┘  └─────┘  ­   ­

            ┌───────┴┐ ┌┴─────────┐                     _── Аналитические

            │Марлевые│ │Эластичные│                                 счета

            └────────┘ └──────────┘

Рис. 2. Материальные запасы

Рассмотрим методику ведения бухгалтерского учета в школе:

Основные средства в учетной политике школы отражаются по балансовой себестоимости.

Основные средства составляют материальные объекты, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, независимо от стоимости объекта.

Основными средствами в школе являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств НДС - облагаемой предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Учет Основных средств (в т.ч. библиотечный фонд) ведется в рублях с копейками.

Начисление амортизации основных средств производят линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, исчисленной из срока полезного использования. Амортизацию начисляют ежемесячно по 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования определяют в соответствии с ОКОФ при принятии объекта к бухгалтерскому учету, включаемого в амортизационные группы, установленные постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезной эксплуатации устанавливают инвентаризационной комиссией подразделений в соответствии с техническими характеристиками организаций-изготовителей. Пересмотр срока полезной эксплуатации объекта основных средств проводят в случаях: достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации.

Срок полезного использования объектов НМА определяют исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ. По объектам НМА, которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации рассчитывают исходя из 20 лет (но не более срока деятельности учреждения).

Срок полезного использования по объектам НФА, полученным безвозмездно, определяют: для объектов, полученных от государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной амортизации; для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, устанавливаемых инвентаризационными (или специально созданными) комиссиями школы.

Следует учитывать, что начисление амортизации не может составлять свыше 100% стоимости основных средств и НМА.

По объектам основных средств и нематериальных активов амортизацию начисляют в следующем порядке: на объекты основных средств и НМА стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется; на объекты основных средств и НМА стоимостью от 1 000 до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств и НМА стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

По объектам основных средств и НМА стоимостью до 1 000 рублей все материально-ответственные лицам ведут оперативный учет  с применением «Книги учета ОС до 1 000 руб.», ведомость выдачи на нужды учреждения.

Амортизация в учетной политике школы рассчитывается ежемесячно, линейным способом. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается. Исключение составляют случаи, когда основное средство переводится на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев, например, когда по решению руководителя учреждения с 3 апреля по 20 августа 2006 года оборудование перевели на консервацию, а 22 августа 2006 года вновь ввели в эксплуатацию. Амортизация по данному оборудованию не будет начисляться в течение следующих месяцев: май, июнь, июль, август. С сентября начисление амортизации возобновится.

В учетной политике определено, что срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Здесь необходимо обратиться к письму Минфина России от 13 апреля 2005 г. N 02-14-10а/721. В письме четко указано, что для определения срока полезного использования основных средств бюджетные учреждения должны руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Для основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп, расчет суммы амортизации осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

Наглядный пример расчета суммы амортизации компьютера, принадлежащего школе:

Школа приобрела компьютер стоимостью 24 150 руб. Вычислительная техника входит в третью амортизационную группу (срок полезного использования - от 3 до 5 лет). Следовательно, при расчете амортизации по персональному компьютеру необходимо исходить из срока полезного использования 5 лет. А раз так, годовая норма амортизации компьютера составит 20 процентов, годовая сумма амортизации - 6100 руб., а ежемесячные амортизационные отчисления - 500 руб.

Начисление амортизации основного средства начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда этот объект был принят к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с баланса. Начисление амортизации холодильных шкафов, принадлежащих школе №5, будет выглядеть следующим образом:

Оборудование, требующее монтажа (холодильные шкафы), поступило в учреждение школы 12 мая 2006 года. Оборудование монтировали 3 дня, и 15 мая 2006 года оно было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по оборудованию начнется с июня 2006 года.

Начисление амортизации не может производиться в размере свыше 100 процентов стоимости объекта основных средств. Начисление амортизации на объект основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект полностью самортизирован или списан с бухгалтерского учета. Рассмотрим особенности начисления амортизации в зависимости от стоимости основных средств:

На объекты основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно амортизация не начисляется. Стоимость таких объектов списывают единовременно при вводе в эксплуатацию. Например, школа приобрела хозяйственный инвентарь (моющий пылесос) на общую сумму 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Стоимость единицы инвентаря - 944 руб. (в том числе НДС - 144 руб.). Операция связана с бюджетной деятельностью учреждения. Бухгалтер отразит данную операцию в таблице 1:

Таблица 1.

Порядок отражения операций, осуществляемых при начислении амортизации на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей