Учетная политика предприятия: принципы ее формирования и раскрытия

     Все изменения учетной политики должны вводиться с 1 января (с начала финансового года). При этом все изменения утверждаются соответствующим организационно-распорядительным документом (п. 11, 12 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). При изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

      Обязательное изменение учетной политики производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:

а) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);

б) когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять иные способы)4.

      Изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года).

      Добровольное изменение учетной политики возможно:

1. При разработке новых способов ведения бухгалтерского учета (в целях обеспечения более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, а также в целях меньшей трудоемкости учетного процесса);
2. В случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности (при: реорганизация предприятия и изменении видов деятельности).

       Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

        Все изменения учетной политики разъясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике на следующий финансовый год раскрываются в пояснительной записке, предоставляемой пользователям с бухгалтерской отчетностью за текущий год. Аргументированное добровольное изменение учетной политики в течение текущего года разъясняется в пояснительной записке в составе текущей отчетности (в т.ч. квартальной), поскольку нередко сопряжено с необходимостью корректировки отчетных данных с начала года. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на принятие решений пользователей о финансовом положении организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. РАСКРЫТИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1. Элементы организационно-технического раздела учетной политики предприятия

    Организационно-технический раздел учетной политики предприятия определяет:

• Организацию ведения бухгалтерского учета (устанавливает способ его ведения и степень централизации (при наличии в организации филиалов), структуру бухгалтерии);
• Форму бухгалтерского учета;
• Технологию обработки учетной информации;
• Порядок проведения инвентаризаций (определяет перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации, даты и сроки проведения плановых инвентаризаций);
• Организацию системы внутреннего контроля (осуществляется в организациях силами контрольно-ревизионной комиссии или подразделениями внутреннего аудита);
• Порядок документооборота;
• Рабочий план счетов бухгалтерского учета

    Организация, форма и способы  ведения  бухгалтерского учета устанавливаются на основании действующих нормативных документов (Приложение 1).

      Бухгалтерский учет может осуществляться:

• бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;
• аудитором или аудиторской фирмой;
• на договорных началах с централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к   субъектам   малого предпринимательства);
• штатным  должностным бухгалтером (применительно к   субъектам

               малого предпринимательства);

• лично руководителем организации применительно     к  субъектам

            малого предпринимательства).

      В этом разделе  необходимо указать перечень видов деятельности, подлежащих отдельному учету (предметы  деятельности, имеющие место на предприятии, отдельные производства, цеха, подсобное сельское хозяйство, лесозаготовки, жилищно-коммунальное, транспортное хозяйство, столовую, магазин и др.)5.

    Необходимо указать периодичность и порядок представления отчетности и сроки ее сдачи.

   Может быть выбрана технология обработки учетной информации в производствах,    цехах и подразделениях:

• журнально-ордерная;
• ордерная;
• машиносчетная;
• компьютерная или другая

       В учетной политике указывается рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях.

        Приводится перечень первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым предусмотрены унифицированные формы первичных учетных документов и по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов и приводятся  формы регистров бухгалтерского учета, применяемые для оформления хозяйственных операций.

     Обязательно должен быть указан перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

    В  целях   обеспечения   достоверности   данных  бухгалтерского учета и       отчетности указать сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств (перечислить имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации в указанные сроки).

 

 

Элементы методического раздела учетной политики предприятия

     В этом разделе определяются методы оценки активов и обязательств, начисления амортизации по ним, методы калькулирования себестоимости и признания доходов и расходов организации.

    Основными подпунктами  в этом разделе будут являться:

1. учетная политика для основных средств;

2. учетная политика для нематериальных активов;

3. учет материально-производственных запасов и товаров организации;

4. отражение в учетной политике образования резервов на предприятии;

5. признание доходов;

6. оценка незавершенного производства;

7. отражение косвенных расходов, расходов на НИОКР и расходов будущих периодов;

8. оценка финансовых вложений;

9. учет кредитов и займов

1. Учетная политика для основных средств

      В учетной политике  организации для основных средств  необходимо отразить способ начисления  амортизации и проведения переоценки. Согласно п. 18 ПБУ 6/01 амортизацию разрешено производить одним из четырех способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов. В налоговом учете установлено только два метода амортизации - линейный и нелинейный (п. 1 ст. 259 НК РФ).

      С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, можно учитывать  на счете 01 и амортизировать их уже с того момента, когда организация подала документы на их регистрацию6.

      Коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости.

       Если решение о переоценке принято, то такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценку ОС следует проводить ежегодно.

       Организация самостоятельно выбирает метод проведения переоценки (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам)7. Выбрав метод индексации, организация имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России.

2. Учетная политика для нематериальных активов (НМА)

     Для НМА организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учета один из нескольких вариантов амортизации согласно п. 15 ПБУ 14/2000:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Для амортизации НМА для целей налогообложения предусмотрены два способа амортизации  - линейный и нелинейный.

        В общем  случае срок полезного использования НМА в бухгалтерском и налоговом учете определяется одинаково: исходя из времени действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используя данный актив. Если срок использования НМА установить нельзя, тогда он принимается равным 10 годам в налоговом учете (п. 2 ст. 258 НК РФ) и 20 годам в бухгалтерском учете - возникают временные разницы, они регулируются ПБУ 18/02.

      В разделе учетной  политики по НМА следует прописать способ отражения начисленной амортизации8. Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта:

накопление соответствующих сумм амортизации на отдельном счете (согласно Плану счетов - счет 05); уменьшение первоначальной стоимости объекта (с использованием только счета 04).

3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) и товаров

     При формировании учетной политики по бухгалтерскому учету МПЗ организация должна отразить следующие моменты:

• оценку поступающих запасов;
• оценку отпускаемых в производство (или для иных целей) запасов;
• создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

     Для оценки поступающих МПЗ организация может выбирать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без его использования.

     Для оценки отпускаемых в производство (или для иных целей) запасов п. 16 ПБУ 5/01 выбирается один из вариантов:

• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01) может создаваться индивидуальным или групповым методом. При индивидуальном методе резерв создается по каждой единице запасов, а при групповом методе - по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.