Учетная политика предприятия: принципы ее формирования и раскрытия

     В этом же разделе учетной политики необходимо прописать порядок действий налогоплательщика в случаях, когда нормы налогового законодательства или отсутствуют, или толкуются неоднозначно. Если в НК РФ порядок расчета налоговой базы изложен однозначно, то дублировать его не нужно.

     В учётной политике для целей налогового учёта в зависимости от применяемой системы налогообложения могут рассматриваться следующие основные вопросы:

1. Метод признания доходов и  расходов для целей исчисления налога на прибыль. Налоговым кодексом предусмотрены два метода:

• метод начисления — доходы и расходы признаются в учёте по мере их возникновения, то есть в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от факта их оплаты;
• кассовый метод — доходы и расходы признаются в учёте в день поступления или выбытия денежных средств - в России применяется редко из-за возможности применения Упрощённой системы налогообложения).

2. Метод определения стоимости  материально-производственных запасов:

• по стоимости единицы запасов (товара);
• по средней стоимости;
• по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) - с 01.01.08 г в не применяется в бухгалтерском учете, но применяется в налоговом учете.

3. Метод начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов:

• линейный (равномерно в течение всего срока полезного использования);
• нелинейный (сумма амортизации меняется ежемесячно, постепенно уменьшаясь).

    Нелинейный метод не применяется в бухгалтерском учёте, поэтому при его использовании необходимо учитывать возникающие разницы в бухгалтерском и налоговом учёте в отношении амортизации.

4. Возможность формирования резервов, регулируя этим исчисление налога  на прибыль:

• резерв по сомнительным долгам;
• резерв по гарантийному ремонту;
• резерв по ремонту основных средств;
• резерв на оплату отпусков и вознаграждений;
• резерв предстоящих расходов, направляемых на соц. защиту инвалидов.

     Для правильного составления  налоговой учетной политики следует  соблюдать следующий порядок  действий:

1) организация выбирает один  способ из нескольких, регулирующих  порядок определения налоговой  базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в РФ, которые допускает НК РФ;

2) выбранные способы учета устанавливаются  в целом по организации, во  всех ее структурных подразделениях (включая и выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места расположения. Исключением являются учреждения, финансируемые собственником, являющиеся самостоятельными юридическими лицами. На них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником (ст. 120 ГК РФ);

3) выбранные способы учета устанавливаются на длительный срок - на отчетный (календарный) год. В пределах этого периода налоговая учетная политика организации может изменяться только в тех случаях, которые прямо предусмотрены в налоговом законодательстве;

4) выбранные варианты налогового  учета должны быть закреплены соответствующим организационно-распорядительным документом.

Сравнивая порядок раскрытия учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и для целей налогового учета можно сделать вывод, что методы оценки ценностей и признания доходов, применяемые в налоговом учете могут отличаться от методов, применяемых в бухгалтерском учете. При этом в процессе отражения хозяйственных операций возникают денежные постоянные и временные разницы. В результате различается сумма прибыли по данным бухгалтерского учета и сумма налогооблагаемой базы прибыли в налоговом учете.

С 1 января 2003 года, в соответствии с ПБУ 18/02, начисляется налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход), рассчитанный в соответствии с бухгалтерскими правилами. Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской прибыли и исходя из налогооблагаемой прибыли.

Постоянные разницы – это разницы в порядке формирования доходов и расходов в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета и налогового законодательства. Они бывают отрицательными и положительными.

Каждая разница ведет к возникновению определенных налоговых активов и обязательств.

Прежде чем применять ПБУ 18/02 необходимо составить перечень операций, по которым возникают разницы, выяснить причину возникновения разниц по тем или иным операциям. Попытаться устранить эти разницы, сближая показатели бухгалтерского и налогового учета. Чем меньше разниц, тем меньше налоговых активов и обязательств придется исчислять и отражать на счетах бухгалтерского учета.

С появлением ПБУ 18/02 особую актуальность приобретают требования, утвержденные ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» – рациональность и существенность.

Требование рациональности ведения бухгалтерского учета должно быть поставлено в основу организации учета в свете ПБУ 18/02: трудозатраты по ведению учета в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 должны быть сопоставимы с результатами, которые дает применение этого стандарта.

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 

3.1. Совершенствование учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

     Учетная политика организации призвана решать, с одной стороны, формальные, а с другой – управленческие задачи. Процесс формирования учетной политики вызывает немало трудностей.

    Проблемы возникают на первых этапах работы над учетной политикой – при определении приоритетных направлений построения системы учета организации, которые зависят от целей, преследуемых составителями учетной политики.

     Руководством организации могут преследоваться различные цели при создании учетной политики, которые разнонаправлено влияют на результат разработки документа:

1. Сложность российского законодательства в области налогообложения делает логичным и рациональным стремление бухгалтеров отождествить бухгалтерский и налоговый учет (Приложение №2). Существование различных вариантов учета позволяет организации в рамках действующего законодательства либо уменьшать величину налогооблагаемой базы и начисляемых налогов, либо, увеличивая прибыль в бухгалтерском учете, выплачивать более высокие дивиденды., «Подчиненность» бухгалтерского учета целям налогообложения становится причиной искажения реальной картины финансово-хозяйственной деятельности и ограничивает использование информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для обоснования принятия управленческих решений.
2. При разработке и совершенствовании учетной политики организацией может преследоваться цель сближения с МСФО, что позволит уменьшить затраты на проведение трансформационных процедур.
3. При вхождении организации в группу (холдинг) возникает необходимость унификации учетных процессов организаций, входящих в группу (холдинг)16.

       Таким образом, при формировании и совершенствовании учетной политики должны решаться следующие задачи:

• поиск разумного компромисса между интересами участников учетного процесса;
• сближение в учетной политике требований различных учетных систем:

              - российского бухгалтерского и налогового учета;

              - российского бухгалтерского учета и учета, осуществляемого в                

                  соответствии с международными стандартами;

              - систем учета различных организаций, входящих в группу (холдинг).

     Процесс формирования учетной политики организации и группы компаний не заканчивается ее разработкой, а продолжается в течение всего периода функционирования организации или группы. После создания учетной политики она должна регулярно пересматриваться и совершенствоваться. Процесс совершенствования учетной политики составляют два подпроцесса – актуализация и повышение качества учетной политики (табл. 1).

     Актуализация учетной политики представляет собой ее приведение в соответствие с изменяющимся законодательством и трансформирующимся и развивающимся бизнесом.

       

Таблица 1. Алгоритм совершенствования учетной политики

 

      Повышение качества учетной политики заключается в улучшении ее характеристик по таким качественным критериям, как ее полнота и непротиворечивость, экономическая целесообразность, обоснованность и рациональность методов учета, соответствие целям руководства организации, соответствие целям автоматизации учета и др17.

     Руководство организации должно постоянно контролировать создание и совершенствование учетной политики, а также следить за ее применением. Для совершенствования учетной политики можно применить алгоритм совершенствования учетной политики (схема 2). Данный алгоритм учитывает основные нюансы формирования и совершенствования учетной политики предприятия, а так же внесение в нее изменений, и соответствует требованиям полноты, рациональности, непрерывности, непротиворечивости, приоритета содержания над формой.

 

Схема 2. Алгоритм совершенствования учетной политики

 

 ┌──────────────────────┐             ┌───────────────────┐  ┌────────────────────┐

 │ Актуализация учетной │             │ Совершенствование │ │ Повышение  качества │

 │     политики         ├◄────────────┤  учетной  политики ├►┤ учетной политики   │

 └────────┬─────────┬───┘             └───────────────────┘  └────────────┬───────┘

          │         └──┐                                                 ▼

          ▼            ▼                ┌───────────┐┌───────────────────┴──────────────────────────────────────────┐

┌─────────┴────────┐┌──┴─────────────┐  │Выявление  ││Выбор наиболее значимых критериев оценки качества             │

│Анализ изменений  ││Анализ изменений├►─┤применяемых││учетной политики                                              ├┬────────────────────────────────┐

│законодательства в││  бизнеса       │  │способов   │└───────────────┬───────────────────┬─────────────────────┬────┘└─────────────────┐              │

│сфере             │└──────┬─────────┘  │учета,     │                ▼                   ▼                     ▼                       ▼              ▼

│бухгалтерского    │       ▼            │которые    │     ┌──────────┴────────┐┌─────────┴────────────┐┌───────┴───────────┐┌──────────┴────┐┌────────┴────┐

│учета и           │┌──────┴────────┐   │необходимо │     │ Оценка полноты и  ││Оценка обоснованности,││Оценка соответствия││Оценка соответ-││Оценка  соот-│

│налогообложения   ││Выявление новых│   │изменить   │     │ непротиворечивости││экономической         ││учетной политики   ││ствия   учетной││ветствия дру-│

└──────┬───────────┘│ объектов учета│   └────┬──────┘     │ учетной политики  ││целесообразности      ││целям руководства  ││политики  целям││гим выбранным│

       ▼            └──────┬────────┘        ▼            └────┬──────────────┘│и  рациональности      ││компании           ││автоматизации  ││критериям    │

┌──────┴───────┐           ▼            ┌────┴───────────┐     ▼               │применяемых           │└───┬───────────────┘│учета          │└─────┬───────┘

│Выявление     │┌──────────┴───────────┐│Анализ законода-│┌────┴──────────────┐│методов учета         │    ▼                └─────┬─────────┘      ▼

│изменений в   ││Анализ   законодатель-││тельства в части││Анализ учетной     │└────┬─────────────────┘  ┌─┴──────────────┐       │        ┌───────┴───────┐

│способах учета││ства в  части требова-││применяемых спо-││политики на предмет│     ▼                    │Определение при-│       ▼        │Выявление мето-│

│имеющихся     ││ний к учету выявленных││собов учета, ко-││наличия всех       │┌────┴───────────────────┐│оритетных  целей│ ┌─────┴───────┐│дов  учета,  не│