Учет армотизации основных средств

       Списана стоимость активов, первоначальная стоимость ко­торых не превышает 20 000 руб. за единицу, а также при­обретенных книг, брошюр и прочих изданий

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" (20 "Основное произ­водство",  44 "Расходы на продажу", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") и др.

Кредит 10 "Материалы"

Пример. Организация приобрела книгу стоимостью 3 540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Книга передана в библиотеку и включена в библиотечный фонд.

В учете следует выполнить следующие бухгалтерские записи:

-          Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3 000 руб. — отражена сто­имость книги в составе мате­риально-производственных
запасов

-          Дебет 19 "НДС по приобре­тенным ценностям"

Кредит 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками"

540 руб. — отражена сум­ма НДС, относящаяся к при­обретенной книге

-          Дебет 60 "Расчеты с постав­щиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетные счета"

3 540 руб. — перечислены деньги за книгуъ

-          Дебет 26 "Общехозяйствен­ные расходы"

Кредит 10 "Материалы"

3 000 руб. — списана сто­имость книги при передаче ее в библиотеку

-          Дебет 68 "Расчеты по нало­гам и сборам",

субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19 "НДС по приобре­тенным ценностям"

40 руб. - принята к вы­чету сумма НДС

По выбывшим основным средствам начисление амортизации прекра­щается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Однако в случае передачи объекта в безвозмездное пользование для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по такому объекту не прекращается. Начисление амортизации с момента выбытия не про­изводится только для целей налогового учета.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся организации на праве собственности, хозяйственного ведения или oпeративного управления.

Не подлежат амортизации следующие основные средства:

       поставленные на баланс безвозмездно в процессе приватизации жилищного фонда. По этим объектам производится начисление износа в конце года по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Сум­ма износа отражается на забалансовом счете 010 «Износ основ­ных средств»;

       объекты внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяй­ства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.);

       имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

       мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначе­ния, построенные за счет бюджетных средств;

       специализированные сооружения судоходной обстановки и тому подобные объекты;

       продуктивный скот, буйволы, волы, олени (за исключением рабочего скота);

       многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного воз­раста, т. е. учитываемые в составе оборотных средств;

       земельные участки и объекты природопользования;

       мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено зако­нодательством РФ;

       библиотечные фонды;

       экспонаты музеев и животного мира в зоопарках;

       сценическо-постановочные средства;

       объекты, относящиеся к фильмофонду;

       объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев. Вос­становление объекта может осуществляться посредством ремонта, модернизации или реконструкции;

       объекты, находящиеся по распоряжению руководителя фирмы на консервации, продолжительность которой свыше трех меся­цев.[16]

Прекращается начисление амортизации по эксплуатируемым объектам, полностью погасившим свою стоимость в оценке, которой они от­ражались в текущем учете.

Не подлежат амортизации основные средства некоммерческих орга­низаций. Однако, по мнению налоговых органов, начиная с 1 января 2000 г. амортизация по основным средствам должна начисляться по тем из них, которые приобретены после указанной даты за счет средств, полученных ими от предпринимательской деятельности.

Для сравнения отметим, что в налоговом отчете, в отличие от фи­нансового, не подлежат амортизации основные средства:

    по которым источником приобретения или создания явились бюджетные средства целевого характера (объектов, полученных в процессе приватизации);

    полученные безвозмездно от учредителя, доля которого в устав­ном капитале организации составляет не менее 50%, или полу­ченные от дочернего общества;

    принятые к учету в рамках целевого финансирования для исполь­зования по назначению, которое определило юридическое или физическое лицо — источник данного целевого финансирования;

    переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользо­вание.

Объекты, приобретенные организацией после 1 января 1998 г. за счет бюджетных средств или по договору дарения с последующими соб­ственными ее расходами, связанными с доставкой и установкой, подле­жат амортизации только на сумму этих средств, израсходованных орга­низацией.

Амортизация объектов основных средств для целей бухгалтерского учета производится путем начисления амортизационных отчислений одним из следующих методов:

       линейным;

       производственным;

       кумулятивным;

       уменьшаемого остатка.

Каждый из указанных методов организация вправе применять в пределах группы однородных объектов в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Тем самым становит­ся возможным четко отслеживать срок полезного использования соот­ветствующих объектов, объединенных в соответствующую группу по однородным технико-экономическим и эксплуатационным признакам.

Рассмотрим специфику применяемых методов начисления аморти­зации.

2.1. Линейный метод.

Сущность линейного метода состоит в том, что погашение пер­воначальной (исторической) оценки объекта определяется сроком его службы вне зависимости от эффективности его использования. Это пас­сивный метод амортизации. Он скорее применим для пассивной части основных средств — зданий и сооружений. Особенностью данного ме­тода является также равномерное увеличение накопленного износа по годам службы. Эта же тенденция, но противоположного свойства, ха­рактерна для остаточной стоимости объекта, которая уменьшается равномерно, пока не достигнет ликвидационной.

Вместе с тем действующим законодательством определено, что рав­номерный (линейный) метод может использоваться участниками до­говора лизинга как исходная база для применения ускоренных мето­дов начисления амортизации предметов лизинга. С этой целью утвер­жденная в установленном порядке линейная норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше трех.

Действующими являются нормы амортизационных отчислений на полное восстановление, разработанные организацией исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Данный срок организация устанавливает самостоятельно и отражает в учетной политике.

Пример:  Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта основных средств составит 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес)

Расчет сумм амортизационных отчислений по годам (таблица 2.1.):

Таблица 2.1.

При использовании линейного способа годовые и ежемесячные суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

2.2. Производственный метод.

Производственный метод прямо противоположен предыдущему. В основе его — коэффициент эффективности эксплуатируемого имущества в составе основных средств и в первую очередь их активной части — машин и оборудования. Срок службы в условиях применения производственного метода не играет никакой роли. Напротив, чем этот срок меньше, тем большая предполагается отдача от эксплуатируемого объекта.

Пример. Предприятием приобретен пресс для изготовления сили­катного кирпича, технологическая характеристика которого рассчитана на производство 1 000 000 шт. кирпича. Первоначальная стоимость пресса 100 500 руб. Ожидаемые полезные отходы по окончании срока службы -500 руб.

Тогда амортизационные отчисления на 1000 штук кирпича составят:

(100 500 руб. - 500 руб.) : 1 000 000 шт. х 1000 шт. = 100 руб.

Планируемый выпуск кирпича (тыс. шт.):

первый год эксплуатации — 240;

второй год эксплуатации — 280;

третий год эксплуатации — 260;

четвертый год эксплуатации — 220.

Сумма начисленных амортизационных отчислений по годам эксплуатации пресса (таблица 2.2.):