Учет армотизации основных средств

Перечень работ, относящихся к тому или иному виду ремонта, регу­лируется отраслевыми положениями о планово-предупредительном ре­монте (ППР).

Организация должна просчитать исходя из своих финансовых воз­можностей, всегда ли целесообразно проводить ремонтные работы, осо­бенно в крупных объемах, или же более выгоден другой вариант — пере­ход на метод ускоренной амортизации по активной части основных средств с созданием основы для более быстрого их обновления, что представляет серьезный аргумент в условиях конкуренции. Вопрос, конечно, не сво­дится к полному исключению проведения отдельных видов ремонта, а состоит прежде всего в оценке их экономической целесообразности.

Для достижения этой цели важно проводить периодические техни­ческие осмотры по соответствующим объектам. Результаты таких осмот­ров должны оформляться комиссией актом технического осмотра конк­ретного объекта (зданий, сооружений и т. п.) или в виде дефектной ведо­мости (по машинам, оборудованию и т. п.). На основании этих первичных документов составляется план проведения ремонтных работ в рам­ках системы планово-предупредительного ремонта. Они же являются ос­новным источником оценки стоимости предстоящих расходов на прове­дение ремонта и составление сметы затрат по отдельным объектам.

Ремонт может выполняться хозяйственным или подрядным спосо­бом. При осуществлении капитального ремонта хозяйственным спосо­бом в соответствии с приказом руководителя определяются исполните­ли, сроки начала и окончания работ. Экономическая служба на основании дефектной ведомости, составленной службой главного механика с ука­занием перечня заменяемых деталей, узлов и пр., производит расчет пред­полагаемых объемов в стоимостном выражении.

Дефектная ведомость составляется в трех экземплярах: один оста­ется в службе главного механика для оперативного контроля за ходом выполнения ремонтных работ, второй передается цеху-исполнителю для непосредственного исполнения, третий — в бухгалтерию для контроля за обоснованностью списания отдельных расходов на конкретный объект с целью исчисления фактической себестоимости проводимого ремонта. Организация определяет учетную политику по формированию теку­щих издержек, включаемых в себестоимость конкретных объектов, под­лежащих ремонту. При этом возможны четыре варианта.

Первый вариант предусматривает включение фактических затрат по проведению ремонта соответствующего объекта, независимо от его слож­ности и объема работ, сразу в издержки производства ремонтного цеха:

Дебет счета 23  «Вспомогательные производствам.

Кредит счетов 10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

При наличии обоснованных и документально подтвержденных рас­ходов на ремонт объектов, ранее списанных на счета производственных затрат, поскольку их стоимость не превышала 10 000 руб. за единицу, такие расходы признаются в учете расходами по обычным видам дея­тельности. Если ремонт осуществляется подрядными способом:

Дебет счетов 20 «Основное производство»,

26 «Общехозяйственные расходы и др. счета затрат»,

19 «Налог на добав­ленную стоимость».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Целесообразность данного варианта в том, что прямое включение затрат на отдельные виды ремонта в состав производственных издер­жек не приводит к резкому удорожанию продукции (работ, услуг). По­этому его применяют те организации, где объем ремонтных работ не­значителен.

Второй вариант в тех случаях, где возникает необходимость в про­ведении больших объемов такого рода работ, причем единовременного характера (аварии и т. п.), логично затраты, связанные с ними, предвари­тельно отражать в текущем учете по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персо­налом по оплате труда» и т. п. Это исключит рост себестоимости выпус­каемой продукции или оказанных услуг, характерный при единовремен­ном их списании. В дальнейшем указанные суммы включаются ежеме­сячно в счета текущих издержек равными суммами в течение срока, опре­деленного учетной политикой, но в любом случае не свыше двух лет:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

25  «Общепроизводственные расходы» и др.

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Третий вариант применим для проведения крупных плановых ре­монтов, что характерно для отраслей тяжелой индустрии, а также пред­приятий с сезонным циклом производства. Это требует предварительного создания необходимых финансовых ресурсов. Поэтому организация де­лает расчет нормативов отчислений на формирование ремонтного фон­да, учитывая их предполагаемую смету затрат на осуществление такого объема работ. Причем такая методика применяется независимо от того, хозяйственным или подрядным способом осуществляются такие рабо­ты. В учете ежемесячно, независимо от фактического выполнения ре­монтных работ, производятся отчисления в ремонтный фонд с включе­нием по установленному нормативу в состав расходов сумм на управле­ние производством и обслуживание:

Дебет счетов 25  «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы».

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Запись делается в ведомостях № 12 и 15 с последующим списанием в журнал-ордер № 10/1.

Если работы ведутся силами самой организации, то при наличии ре­монтного фонда фактические затраты учитываются в разрезе ремонтных цехов по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в журнале-ордере № 10/1, а в условиях автоматизированного учета — в соответству­ющих машинограммах, в корреспонденции с кредитом следующих сче­тов: 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В соответствии со статьей 260 (п.1) НК РФ указанные расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы по тому отчетному (налоговому) периоду, в котором они были произведены, в разрезе фактических затарат. Другими словами, данная норма не выхо­дит за рамки одного из базовых принципов бухгалтерского учета — принципа соответствия.

Независимо от отраслевой принадлежности все организации факти­ческие затраты на ремонт основных средств (при условии, что они не создают резервы под предстоящие ремонты основных средств) списы­вают на издержки производства (обращения).

Право на создание резерва организация приобретает для обеспече­ния в течение двух и более налоговых периодов равномерного включе­ния расходов на проведение ремонта основных средств. При этом пре­дельная сумма резерва не должна превышать среднюю величину факти­ческих расходов на ремонт, сложившихся за последние три года.

С 1 января 2006г. вычет предъявленных сумм НДС независимо от их уплаты производится при наличии первичных документов и счетов-фактур, а так же после принятия на учет материалов, запасных частей, работ, услуг.

При проведении особо сложных видов ремонта в течение более од­ного налогового периода организация в таком случае вправе увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на фи­нансирование ремонта конкретного объекта, приходящегося на соот­ветствующий налоговый период согласно графика планово-предупре­дительного ремонта. Единственным ограничением, не позволяющим организации воспользоваться этим, является проведение его в преды­дущих налоговых периодах таких либо аналогичных по сложности ре­монтов.

Рассмотренный порядок признания расходов на ремонт основных средств в составе прочих расходов распространяется и в отношении рас­ходов арендатора по ремонту амортизируемых объектов, если догово­ром (соглашением) между ним и арендодателем возмещение указан­ных расходов арендодатель не должен осуществлять.

По окончании ремонта работник структурного подразделения органи­зации, уполномоченный на приемку объекта, и представитель ремонтно­го цеха подписывают акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконст­руированных и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3). Акт выписывается в одном экземпляре, утверждается ру­ководителем или лицом, на то уполномоченным, и сдается в бухгалтерию организации, где подписывается главным бухгалтером. На основа­нии акта бухгалтер списывает фактические затраты на счет ранее создан­ного ремонтного фонда:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет  «Ремонтный фонд».

Кредит счета 23  «Вспомогательные производства».

При осуществлении ремонтных работ подрядным способом смета затрат может быть ценой расчета за выполненный объем работ.

Если работы выполняются с использованием материалов заказчика, то по их окончании подрядчик обязан представить последнему отчет об изготовлении материала, а также возвратить его остаток. Наконец, с согласия заказчика возможен вариант, по которому можно уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у подрядчика неиспользо­ванных материалов.

В учете заказчика на основании счета-фактуры и приложенного к нему акта (ф. № ОС-3) об объеме выполненных работ подрядной орга­низацией в журнале-ордере № 6 на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Акт в данном случае составляется в двух экземплярах. Первый эк­земпляр остается в организации, а второй передается подрядчику. Одновременно в инвентарной карточке объекта, по которому закончен ремонт, делается отметка с указанием даты, номера акта и суммы,  Ремонтно-строительные работы, выполненные подрядной органи­зацией, принимаются к учету заказчиком на основании первичных до­кументов по учету работ. В частности, сведения о выполненных под­рядчиком работах содержатся в справке о стоимости выполненных ра­бот и затрат (ф. № КС-3). Данный документ составляется подрядчи­ком на основании акта о приемке выполненных работ (ф. № КС-2).

Все условия проведения указанных работ подрядной организацией должны быть оговорены с заказчиком.

Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация обоснованности сумм по счету 96 «Резервы предстоящих расходов»: суб­счет «Ремонтный фонд».

В том случае, если сумма ремонтного фонда по окончании ремонта не использована полностью, она снимается («сторнируется») с текущих издержек. В обратном случае производится доначисление. Однако если сумма разницы между фактическими затратами и суммами, списанны­ми на уменьшение ремонтного фонда, значительна, то целесообразно предварительно включить ее в состав расходов будущих периодов:

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В дальнейшем, по мере накопления ремонтного фонда, указанные суммы подлежат списанию:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет «Ремонтный фонд».

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Если ремонтный фонд не создается, то фактические расходы отра­жаются на счетах учета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемого объекта и характера расходов на всю сумму расходов, подтвержденных актом об окончании таких работ:

Дебет счетов 20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «По акцептованным платежным документам».

На сумму НДС по выполненным работам:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям». Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если заказчик ранее перечислял подрядной организации аванс под предстоящий объем работ, то после их окончания сумма аванса направ­ляется в уменьшение задолженности по выполненным работам:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «Расчеты по авансам выданным».

Соответственно с указанной суммы аванса к зачету подлежит сумма НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен­ным ценностям».

Оставшаяся сумма обязательств погашается с расчетного счета за­казчика:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

субсчет «По акцептованным платежным документам».

Кредит счета 51  «Расчетные счета».

После чего принимается к зачету оставшаяся сумма НДС записью, аналогичной приведенной выше.

Возможен и четвертый вариант — создание резерва на проведение ремонта. В организации его учета есть много общего с созданием и использованием ремонтного фонда, но есть и определенные различия:

         суммы резерва создаются только на отчетный год в пределах ут­вержденной сметы на проведение отдельных видов ремонта ос­новных средств;

         суммы резерва, не использованные до конца года,  заклю­чительными проводками декабря направляются на увеличение на­логооблагаемой прибыли:

Дебет счета 96  «Резервы предстоящих расходов»:

субсчет  «Резерв на проведение ремонта».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».