Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

Условие надежной оценки затрат обычно определяется сразу, так как, в случае покупки объекта, стоимость  определяется в процессе обмена, а  при его создании своими силами оценка стоимости объекта может быть произведена на основании операций с внешними сторонами по закупке  материалов, оплате труда и других расходов, осуществляемых в процессе строительства (изготовления).

Для получения будущих  экономических выгод объект недвижимости, зданий и оборудования может быть:

- использован как отдельно, так и в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

- продан или обменен  на другой актив;

- передан в счет расчетов  по обязательствам;

- распределен среди собственников организации.

При соблюдении условий признания  объекта недвижимости, зданий и оборудования, организация сама выделяет объекты, признаваемые объектами недвижимости, зданий и оборудования. Это делается применительно к конкретным обстоятельствам  и конкретным видам деятельности. В частности, организация может  объединить группу малоценных предметов (например, инструментов, шаблонов, штампов) в один объект и применять критерии признания к их общей стоимости.

Однако, при определенных обстоятельствах общую сумму  затрат по приобретению или созданию объекта недвижимости, зданий и оборудования необходимо распределить между составными частями этого объекта и учитывать  каждую часть отдельно, т.е. как отдельный  объект недвижимости, зданий и оборудования. Такая необходимость возникает, если составные части объекта  имеют разные сроки полезной службы или различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие чего для них должны применяться  разные нормы и способы амортизации. Например, здание и отопительная система  должны отражаться как отдельно амортизируемые активы, так как они имеют разные сроки полезной службы.

При признании объекта  недвижимости, зданий и оборудования следует обратить внимание на следующие  моменты:

- запчасти и ремонтное  оборудование, обычно признаются  в качестве запасов. Однако, основные запасные части и резервное оборудование должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования, если организация планирует их использовать в течение более чем одного периода. Также если запасные части или вспомогательное оборудование могут быть использованы только вместе с определенным объектом и ожидается, что их использование будет нерегулярным, они должны признаваться объектами недвижимости, зданий и оборудования и амортизироваться с момента их готовности к использованию в течение периода времени, не превышающего срока полезного использования соответствующих активов;

- объекты, приобретенные  для целей безопасности и защиты  окружающей среды, хоть и непосредственно  не увеличивают будущие экономические  выгоды, но являются необходимым  условием для обеспечения получения  организацией будущих экономических  выгод от использования других  активов, принадлежащих ей, поэтому  признаются в качестве объектов  недвижимости, зданий и оборудования.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций, или же обособленный комплекс, предназначенный для выполнения определенной работы. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Инвентарным объектом считаются:

-   по зданиям - каждое отдельно стоящее здание, в состав которого входят все коммуникации внутри здания, необходимые для его эксплуатации;

-   по сооружениям - каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним одно целое (например, мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

-   по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

-   по машинам и оборудованию - каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка, включая входящие в их состав приспособления, принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, а также индивидуальное ограждение и фундамент;

-   по транспортным средствам - каждое транспортное средство с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (например, грузовой автомобиль с запасными колесами и покрышкой, а также комплект инструментов);

-   по инструментам и инвентарю - каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка и т.п.);

-   по рабочему и продуктивному скоту и другим животным - каждое взрослое животное;

-   по многолетним насаждениям - зеленые насаждения компании, независимо от количества, возраста и породы насаждений.

Разнообразие основных средств  позволяет классифицировать их по различным  признакам. Классификация основных средств позволяет упорядочить  учет и отчетность по основным средствам  и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о  наличии и движении основных средств  на счетах бухгалтерского учета.

По характеру участия  в процессе производства основные средства классифицируются на:

- производственные - это объекты,  использование которых направлено  на достижение основной цели  деятельности компании - получение  дохода в процессе производства  промышленной, строительной, сельскохозяйственной  и других видов продукции. Это  такие основные средства, которые  непосредственно участвуют в  процессе производства или создают  для него условия. В их состав  входят производственные здания  и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный  инвентарь, инструмент, рабочий и  продуктивный скот, многолетние  насаждения;

- непроизводственные - объекты,  не создающие валового внутреннего  продукта, а потребляющие его,  т.е. это основные средства  потребительского назначения. Они  не принимают участия в производственном  процессе, а предназначены для  обслуживания культурно-бытовых  потребностей работников предприятия  (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных  хозяйств, здравоохранения, физкультуры  и спорта).

По принадлежности основные средства классифицируются на:

-  собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе;

-  арендованные основные средства - объекты, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

-  временно ввезенные на территорию Республики Казахстан. Эти основные средства подлежат возврату в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа.

По характеру использования  основные средства классифицируются на:

-  действующие основные средства (находящиеся в эксплуатации), используемые в производственной и хозяйственной деятельности компании;

-  бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства;

-  находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие запас для замены действующих основных средств в случае их ремонта, ликвидации, аварии.

По вещественному составу  основные средства классифицируются на:

-  инвентарные объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

-  неинвентарные - капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

В зависимости от целевого назначения и выполняемых функций  основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы):

b)         земля - территория с угодьями, находящаяся во владении компании, приобретенная на правах собственности или безвозмездно полученная на правах постоянного землепользования;

c)         здания - архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных явлений и т.д.) для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей (производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытового назначения). Здания имеют в качестве основных конструктивных элементов стены и кровлю (цокольная часть электростанций на открытом воздухе относится к зданиям);

d)         сооружения - инженерно-строительные объекты, назначением которых является выполнение тех или иных технических функций в процессе производства без изменения предметов труда или для осуществления различных непроизводственных функций (артезианские скважины, бассейны, стадионы, ограждения, стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, водокачки, мосты, хранилища-баки, цистерны на фундаменте, подъездные пути, автомобильные дороги и другие);

e)         передаточные устройства - устройства, при помощи которых производится передача электрической, тепловой или механической энергии, со всеми промежуточными устройствами, необходимыми для трансформации и передачи энергии (линии электропередачи, теплосети, трансмиссии, трубопроводы, паропроводы и теплопроводы);

f)машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию,  материалы и информацию. В зависимости  от основного назначения они  подразделяются на следующие  виды:

-  энергетические (силовые) машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и т.д.) в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, котлы, энергопоезда, электроаппаратура, силовые трансформаторы, преобразователи, тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

-  рабочие машины и оборудование - устройства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его формы, свойства, состояния и положения (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы, насосы, электромоторы, экскаваторы, грейдеры, бульдозеры, бетоносмесители, подъемные краны, лебедки, суда промыслового флота, дробилки и другие машины и оборудование для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте, в торговле, коммунальном хозяйстве, здравоохранении, бытовом обслуживании);

-  измерительные и регулирующие приборы и оборудование - устройства, предназначенные для измерения параметров эксплуатируемых основных средств, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, санитарно-гигиенических условий (дозаторы, амперметры, микроскопы, водомеры, манометры, весы, кассовые аппараты, хронометры, гальванометры и др.). То есть это средства измерения производственных процессов и управления (регулирования);

-  информационные машины и оборудование - устройства, предназначенные для преобразования и хранения информации - оборудование систем связи, вычислительная техника, включая средства управления производством (технологическим процессом) и оргтехника, оборудование для хранения визуального и акустического отображения информации.

g)         Транспортные средства - технические устройства, предназначенные для перемещения людей и грузов. К данному виду относят:

- автомобильный транспорт  - технические устройства, предназначенные  для перевозки грузов и пассажиров  автомашинами (грузовые и легковые  автомобили, тягачи, включая тракторы-тягачи, прицепы, трамваи, троллейбусы);

-водный транспорт - технические  устройства, предназначенные для  перевозки грузов и пассажиров  по воде (грузовые суда, суда для  массовой перевозки грузов насыпью,  внавалку или наливом, танкеры,  лесовозы, баржи (самоходные баржи), грузо-, пассажирские суда, плавучие базы, суда, поставленные на прикол);

-воздушный транспорт - технические устройства, предназначенные  для перевозки грузов и пассажиров  по воздуху (грузовые самолеты, товарно-пассажирские самолеты, вертолеты);

-железнодорожный транспорт  - технические устройства, предназначенные  для перевозки грузов и пассажиров  по железной дороге (электровозы,  тепловозы, паровозы, грузо-, пассажирские вагоны, товарные вагоны, цистерны);

-трубопроводный транспорт  - технические устройства, предназначенные  для перевозки грузов (жидких  или сыпучих) по трубопроводу.

h)         Инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда - электродрели, краскопульты, электровибраторы, тиски);

i)          Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций, - рабочие столы, верстаки, закрома, баки, чаны, шкафы типовые и стеллажи, инвентарная тара, контейнеры;

j)          Хозяйственный инвентарь - конторский и хозяйственный инвентарь (столы, шкафы разные, гардеробы, ковры, вешалки, диваны, кресла, несгораемые шкафы, портьеры, множительные и копировальные аппараты, предметы противопожарного назначения - гидропульты, стендеры, лестницы ручные и другие);

k)Рабочий и продуктивный  скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные. Скот продуктивный - крупный рабочий скот, жеребцы-производители и племенные кобылы, верблюды-производители и матки; олени, маралы - матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители;

l)  Многолетние насаждения - искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от насаждений, достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);