Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

д) надежна ли система регистрации  и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации  всех операции предприятия и сохранность  информации на бумажном носителе;

е) какова система обеспечения  сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются  документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет;

ж) производятся ли сверки учетных  данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания";

з) распределены ли обязанности  между работниками бухгалтерии  таким образом, что намеренные и  случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены  ли условия, исключающие возможность  и необходимость сговора между  должностными лицами. В частности, произведено  ли разделение обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими операции;

- обеспечивающими физическое хранение и контроль за их использованием;

- отражающими операции в учете.

и) оформлены ли договоры о материальной ответственности  с лицами, имеющими доступ к активам  предприятия. Не имеют ли работники  какие-либо юридические ограничения  для работы с ценностями;

ж) соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском  учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

Хозяйственные операции предприятия  всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего  контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации (Таблица 3.1). 

 

Таблица 3.1 -Контроль хозяйственных  операций

Направление контроля	Что означает	Что выявляет
Реальность	Зафиксированные операции достоверны и подтверждены данными  документов	Бестоварные или  неотфактурованные операции
Полнота	Все фактически совершенные  операции записаны, ни одна не пропущена	Фактически совершенные, но не зарегистрированные операции
Разрешение	Операции санкционированы  в соответствии с политикой компании	Не санкционированное  списание активов компании
Учет	Учет операции полностью  завершен	Расхождения между  синтетическим и аналитическим  учетом, несписанные доходы и расходы
Периодизация	Периодизации записаны в соответствующем периоде	Искажение отчетности
Точность	Все суммы должным  образом исчислены	Количество не соответствует  фактическому наличию, цена завышена или  занижена, допущены арифметические ошибки, описки цифр
Классификация	Операции отнесены на соответствующие счета	Неправильные бухгалтерские  проводки

Рассмотрим процедуры  тестирования контрольных моментов на ПК «Экожан». Для подтверждения  эффективности функционирования контрольных  мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур:

- опрос компетентных работников  предприятия;

- проверка документов  записей и сообщений;

- наблюдение;

- повторное выполнение.

В результате оценки уровня риска контроля в области учета  доходов и расходов на предприятии  ПК «Экожан» было выявлено:

В результате был сделан вывод, о том, что риск контроля на предприятии  ПК «Экожан» составляет 30%.

Как уже было отмечено выше, риск необнаружения исчисляется  по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Формула исчисления риска  необнаружения выглядит следующим  образом:

PН = ПАР / (ВХР× РК), (1)

где: РН – риск не обнаружения

ПАР – приемлемый аудиторский  риск

ВХР – внутрихозяйственный  риск

РК – риск контроля.

Для аудита поступления основных средств риск необнаружения составил: PН = 5% / (50% × 30%)= 3%

Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение  ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы  по проверке учета движения основных средств на предприятии ПК «Экожан».

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки работы  предприятия и объекты учета,  подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность  проверки.

3.2 Операционный аудит наличия,  движения и эффективности использования  основных средств предприятия

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции  на предприятии является его обеспеченность основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте и эффективное  их использование.

Проведем анализ наличия  и структуры основных средств  на предприятии ПК «Экожан» на конец  периода с 2006 – 2007 годы. Данные анализа  поместим в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 - Анализ структуры  основных средств ПК «Экожан» по состоянию  на конец года

Вид основных средств	2006 год		2007 год		изменение
	Сумма, тыс.тенге	Уд.вес. %	Сумма, тыс.тенге	Уд.вес, %	Сумма, тыс.тенге	Уд.вес %
земля	235,5	1	235,5	0,4	-	-0,6
здания и сооружения	4432,1	23	3313,1	5	-1 119	-18
машины и оборудование, передаточные устройства	13948,7	72	54436	81	40 487	9
транспортные средства			8020,6	11,9	8020,6	+11,9
Вычислительная  техника	770,9	4	1163,2	1,7	1 163	2,3
Итого	19387		67168		47781	2,5 раза

Согласно данным таблицы 3.2 сумма основных средств в 2007 году выросла на 47781 тыс.тенге, то есть в 2,5 раза, в том числе машины и оборудование, передаточные устройства – 9 %, вычислительная техника – 2,3 %.

В 2007 году предприятие приобрело  транспортные средства на 8020,6 тыс.тенге, что составило 11,9 %. Удельный вес зданий и сооружений уменьшился и составил – 5%.

Данные о темпах прироста различных видов основных средств свидетельствует о техническом перевооружении производства.

Анализ состояния фондов проводится на основе таких показателей, как коэффициенты поступления, ввода  основных средств, обновления, выбытия.

Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности, износа (Таблица 3.3). 

 

Таблица 3.3 - Основные средства ПК «Экожан» за 2006-2007 года

Показатели	2006 г.	2007 г.
Основные средства по первоначальной стоимости, тыс.тенге	19387,2	67168,5
Износ средств, тыс.тенге	773,2	6 452,9
Основные средства по остаточной стоимости (1-2), тыс.тенге	18614	60715,6
Коэффициент износа (2:1)	4,0	9,6
Коэффициент годности (3:1)	96	90

В 2007 году уменьшился уровень  коэффициента годности на 6%.

В таблице 3.4 отобразим сумму  поступивших и выбывших основных средств.

Таблица 3.4 - Изменение основных средств ПК «Экожан» в 2007 г.

Основные средства	01.01.07	Поступило	Выбыло	31.12.07
Всего, тыс. тенге	18614	48554,5	6452,9	60715,6

Коэффициент обновления (Кобн), характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости  на конец года рассчитывается по формуле:

. (2)

Коэффициент выбытия (Кв), характеризующий  долю выбывших основных средств в  общей их стоимости на начало периода  рассчитывается по формуле:

. (3)

Основные средства по первоначальной стоимости увеличились на 34156 тыс.тг. В 2007 году было введено основных фондов на сумму 48554,5 тыс.тг. Списано основных фондов на сумму 6452,9 тыс.тг.

Кобновления =   = 0,799 или 79,9%

Квыбытия =   = 0,106 или 10,6%.

Коэффициент выбытия основных средств составил 10,6%. Коэффициент  обновления основных средств составил 79,9%.

Результаты расчета показывают, что за 2007 год техническое состояние  основных средств улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности  использования основных средств  используются показатели: фондорентабельности, фондоотдачи основных средств, фондоемкости, фондовооруженности.

Эффективность использования  основных средств оценивается такими обобщающими показателями, как фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность  и фондовооруженность.

Фондоотдача характеризует  выход продукции на 1 тенге основных средств и рассчитывается по формуле:

, (4)

где Fo - фондоотдача, тг.;

D - доход от реализации  продукции, тыс. тг.;

S - среднегодовая стоимость  промышленно-производственных основных  средств, тыс.тг.

Фондоемкость показывает (Fe), сколько основных средств используется для производства 1 тенге продукции  и определяется по формуле, обратной формуле (4):

. (5)

 

Фондовооруженность характеризует  вооруженность персонала предприятия  основным фондами и рассчитывается по формуле (6):

, (6)

где Fv – фондовооруженность;

P – численность персонала  предприятия.

Фондорентабельность определяется отношением прибыли к среднегодовой  стоимости основных средств и  рассчитывается по формуле:

, (7)

где BD – балансовый доход (прибыль) предприятия.

Рассчитаем показатели фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженноти, фондорентабельности.

2006 год

Среднегодовая стоимость  ОС составит (1733,4+19387,2):2= 10560,3 тыс.тенге. А выручка от реализации в 2006 г. составила 182414,9 тыс. тенге.

Таким образом, фондоотдача = 182414,9: 10560,3=17,27 тенге.

Это значит, что на 1 тенге  основных производственных фондов приходится 17,27 тенге продукции.

Фондоемкость =   = 0,06 тенге.

Т.е. на производство каждого 1 тенге выпущенной продукции было затрачено 0,06 тенге основных средств.

Так как численность работников в среднем за 2006 год составила 50 человек, то фондовооруженность =   = 301,7 тыс. тенге.

То есть на одного работника  приходится 301700 тенге основных средств.

Фондорентабельность определяется отношением прибыли к среднегодовой  стоимости основных средств.

Доход составил 5447,8 тыс.тг.

Фондорентабельность =   = 0,51 тенге.

То есть 1 тенге основных производственных фондов дает 0,51 тенге.

2007 год

Среднегодовая стоимость  основных средств (19387,2+67168,5)/2= 43277,9 тыс. тг.

Фондоотдача = 315660,6/((19387,3+67168,6)/2)=7,29 тенге.

Это значит, что на 1 тенге  основных производственных фондов приходится 7,29 тенге продукции.

Фондоемкость = 1:7,29 = 0,14 тенге.

Т.е. на производство каждого 1 тенге выпущенной продукции было затрачено 0,14 тенге основных средств.

Фондовооруженность = ((19387,2+67168,5)/2):39 =1109 тыс. тенге.

То есть на одного работника  приходится 1109 тыс. тенге основных средств.

Фондорентабельность = 6 568 767 /43277925 =0,15.

То есть 1 тенге основных производственных фондов дает 0,15 тенге.

Результаты анализа основных фондов предприятия обобщены в сводной  таблице 3.5.

 

Таблица 3.5 - Эффективность  использования основных средств  ПК «Экожан» за 2006-2007 года

Показатель	2006 год	2007 год
Фондоотдача	17,27	7,29
Фондоемкость	0,06	0,14
Фондовооруженность	301700	1109000
Фондорентабельность	0,51	0,15

Из таблицы 3.5 видно, что  если в 2006 году на 1 тенге основных производственных фондов приходится 17,27 тенге продукции, то в 2007 – 7,29 тенге продукции. Следовательно, динамика показателя фондоотдачи отрицательная.

Наоборот, показатель фондоемкости увеличивается, на производство каждого 1 тенге выпущенной продукции в 2006 году было затрачено 0,06 тенге основных средств, а в 2007 году – 0,14 тенге основных средств. Фондовооруженность персонала  предприятия увеличивается, а фондорентабельность  снизилась.

Такие изменения в эффективности  использования основных фондов предприятия  произошли вследствие увеличения среднегодовой  стоимости основных средств в 2007 году.

Улучшение использования  действующих основных фондов и производственных мощностей промышленных предприятий, в том числе вновь введенных  в эксплуатацию, может быть достигнуто благодаря следующим факторам:

1) повышению интенсивности  использования производственных  мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности  их нагрузки. Более интенсивное  использование производственных  мощностей и основных фондов  достигается, прежде всего, за  счет технического совершенствования  последних.

 

3.3 Проверка тождественности  данных первичного, бухгалтерского  учета и финансовой отчетности

В программе аудиторской  проверки указано последовательное осуществление необходимых аудиторских  процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки поступления  основных средств на предприятии  ПК «Экожан» явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а  также планирование аудиторской  проверки и составление детальной  программы аудита. На последующих  этапах будет осуществлена детализация  аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

Для достижения цели аудита составляется программа аудиторской  проверки по разделу основных средств (Приложение Т)

Учитывая содержание процедур аудита основных средств, необходимо изучить:

а) приняты ли меры по обеспечению  сохранности основных средств, назначены  ли приказом руководителя предприятия  материально-ответственные лица (МОЛ), заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;