Учет, аудит и оценка основных средств (на примере ПК «Экожан»)

Передачу основных средств  одним предприятием другому оформляют  актом, который составляют в двух экземплярах. На основании данного  делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках  и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации). С объектом основных средств передается и вся техническая документация, имеющаяся к нему.

Сделка купли-продажи сопровождается счет-фактурой, факт оплаты удостоверяется приходным кассовым ордером (при поступлении денег в кассу), выпиской с расчетного счета (при безналичной оплате).

При невозможности найти  покупателя предприятие может передать свои основные средства безвозмездно другому предприятию или лицу. При этом, как и в предыдущем случае с получателем оговариваются  условия передачи, после чего она  совершается и оформляется документально. При безвозмездной передаче на передаваемый объект составляется "Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения  основных средств" (ф.ОС-1), к которому прилагаются паспорт и другие сопроводительные документы на него. В акте помимо постоянных реквизитов, характеризующих передаваемый объект, указываются первоначальная стоимость и, если объект находился в эксплуатации, то сумма износа, начисленная по нему.

Перемещение основных средств  внутри предприятия (из цеха в цех) также  оформляют актом. На его основании  делают отметку о перемещении  основных средств в инвентарных  карточках и инвентарных списках  объектов по месту их нахождения. Выбывшие основные средства снимаются с учета  предприятия.

Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость  материальных ценностей, поступивших  в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о  поступлении материальных ценностей  от их списания» формы № ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы № ОС-4а.

2.2 Синтетический и аналитический  учет выбытия и поступления  основных средств

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. Например, на счете 2411 ведется  учет земли. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств. (Приложение Г)

Аналитический учет основных средств на предприятии «Экожан» ведется в бухгалтерии в Инвентарных  карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением  однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость  и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается  учитывать в одной инвентарной  карточке.

Объектом учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство со всеми  относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями или отдельный  конструктивный обособленный предмет (комплекс предметов), предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных  функций.

В ПК «Экожан» инвентарному объекту присваивается инвентарный  номер. Нумерация объектов построена  по порядково-серийной системе:

-   для зданий выделяют номера с 0001 по 0299;

-   для сооружений - с 0300 по 0399;

-   для передаточных устройств - с 0400 по 0499 и так далее.

Инвентарные номера приводятся в форме № ОС-1 и всех других регистрах и документах по учету  наличия и движения основных средств. Их обозначают на соответствующих объектах путем прикрепления металлических  жетонов либо нанесением краской, или  каким-либо иным способом.

Инвентарный номер сохраняют  на весь период нахождения объекта  в эксплуатации, а при его выбытии  не присваивают вновь поступившим  основным средствам длительное время (до 5 лет). В бухгалтерском учете  основные средства учитываются по каждому  инвентарному объекту в суммах, округленных  до целых тенге.

Установлена единая типовая  форма инвентарной карточки для  всех видов основных средств (форма  № ОС-6), которую заполняют на основе актов на поступившие основные средства, технических паспортов и других документов (Приложение Д).

Заполненные инвентарные  карточки регистрируются в "Описях инвентарных карточек по учету основных средств" (Ф.№ ОС-10), которые ведутся  в одном экземпляре по каждой классификационной  группе (Приложение Ж).

При регистрации карточки нумеруют, затем помещают в специальную  карточку, где хранят по классификационным  группам основных средств, а внутри этих групп – по местам эксплуатации, материально ответственным лицам  и видам основных средств. В картотеке, как правило, предусматривается  следующие разделы: «Основные средства в эксплуатации» (по классификационным группам: «Здания», «Сооружения», «Передаточные устройства» и др.), а также «Поступило в текущем месяце», «Выбыло в текущем месяце», «Внутреннее перемещение», «В ремонте», «В запасе», «На консервации», «Основные средства, сданные в аренду», «Основные средства, сданные в долгосрочную аренду», «Арендованные основные средства», «Архив». В течении месяца карточки из разделов «Поступило», «Выбыло» и «Внутреннее перемещение» после сверки с оборотами, учтенными на счетах подраздела группы счетов 2410 «Основные средства», помещают в соответствующие разделы картотеки. После возврата объекта из ремонта или от арендаторов, прекращения консервации, передачи из запаса в эксплуатацию и т. д. карточки на эти объекты раскладывают в соответствующие разделы картотеки. По выбывшим основным средствам картотеки помещают в раздел «Архив» картотеки.

По выбывшим основным средствам  карточки помещают в раздел "Архив" картотеки. Правильное ведение картотеки  обеспечивает надлежащий учет и контроль по состоянию и движению основных средств.

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при  ручной обработке информации производят в карточках учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которых на основании документов записывают обороты  и: остатки, показанные в инвентарных  карточках, которые сверяют с  Главной книгой по счетам группы счетов 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств (Приложение И).

В карточках указывают: остаток  основных средств на начало года (квартала, месяца); поступление; выбытие (в т.ч. ликвидировано); остаток на конец  месяца (квартала, года). На основании этих данных составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

При поступлении основных средств в ПК «Экожан» составляется следующая корреспонденция счетов (Таблица 2.3).

 
Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств  ПК «Экожан» за январь 2008 г.

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)	200000	2413	2413
Приобретены о.с. у других юр. лиц -            на договорную стоимость -            на сумму НДС (13%)	150000 19500	2415 1420	3310 3310
А) Оприходован холодильник, приобретенный подотчетным лицом  за наличный расчет Б) Выделен НДС (13%)	24000 3120	2415 1421	1251 1251

Свод оборотов и остатков по каждой классификационной группе основных средств за месяц при  ручной обработке информации документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках, которые  сверяют с Главной книгой по счетам группы счетов 2410 «Основные средства». В карточках указывают остаток  основных средств на начало года (квартал, месяц), поступление, выбытие (в том  числе ликвидировано), остаток по конец месяца (квартала, года). На основе этих данных составляют отчетность о  наличии и движении основных средств. Карточка приведена в Приложении Д.

Все основные средства, закрепленные за материально ответственными лицами в разделе цехов (отделов) предприятия, заносят в инвентарные списки основных средств. Списки находятся  у материально ответственных  лиц и используются ими для  оперативных целей. Данные о стоимости  основных средств в списках и инвентарных карточках должны соответствовать. По месту нахождения учет основных средств может вестись во вторых экземплярах инвентарных карточек, которые выписывает бухгалтерия. Данные картотеки бухгалтерии и картотеки по месту эксплуатации основных средств должны быть тождественны.

В соответствии с Законом  Республики Казахстан "О земле" от 24.01.2001г. за №152-II, земля представляет собой территориальное пространство, в пределах которого устанавливается  суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная  основа любого процесса труда. Земля как средство производства является необходимой материальной предпосылкой процесса труда, главным средством производства в ряде отраслей экономики и, в первую очередь, в сельском, лесном хозяйствах.

В Республике Казахстан признаются и равным образом защищаются государственная  и частная собственность на землю. В частной собственности граждан  и негосударственных юридических  лиц могут находиться земельные  участки, предоставленные под застройку  или застроенные производственными  и непроизводственными, в том  числе жилыми зданиями (строениями, сооружениями) и их комплексами, включая  земли, предназначенные для обслуживания зданий (строений, сооружений) в соответствии с их назначением. Собственник вправе совершать в отношении своего земельного участка любые сделки, не запрещенные законодательством - передача права собственности, сдача  во временное пользование по договору аренды или договору о безвозмездном  пользовании.

Земельные участки из земель, находящихся в государственной  собственности, могут быть:

-проданы или переданы безвозмездно в частную собственность;

-предоставлены в постоянное или временное землепользование на возмездной или безвозмездной основе;

-реализованы в иных правовых формах в случаях, предусмотренных законодательными актами или международными договорами.

Право землепользования - право  лица владеть и пользоваться земельным  участком, находящимся в государственной  собственности, бессрочно (постоянное землепользование) или в течение  определенного срока (временное  землепользование) на возмездной или  безвозмездной основе.

Документами, удостоверяющими  право на земельный участок, выдаваемыми  уполномоченными органами, являются:

-           при частной собственности на земельный участок и постоянном землепользовании - акт на право собственности на земельный участок и право постоянного землепользования;

-           при временном возмездном землепользовании - договор об аренде земельного участка;

-           при временном безвозмездном землепользовании - договор о временном безвозмездном землепользовании.

Правоудостоверяющие документы  на земельный участок должны содержать  идентифицирующие признаки, необходимые  для целей ведения земельного, правового кадастров.

Оценочная стоимость конкретного  земельного участка определяется уполномоченным органом в соответствии с базовыми ставками платы за землю, предоставляемую  в частную собственность государством. Оценочную стоимость предоставляемых  в частную собственность земельных  участков в населенных пунктах определяют с применением к базовым ставкам  поправочных (повышающих или понижающих) коэффициентов. По земельным участкам, расположенным за пределами черты  населенных пунктов, предоставленным  гражданам и негосударственным  юридическим лицам под застройку  или застроенным производственными  зданиями (строениями сооружениями) и  их комплексами, оценочная стоимость  определяется исходя из размера 10% базовых  ставок платы за землю, предоставленную  для указанных целей в городах  областного значения.

Каждое предприятие обязано  вести учет земель. В оперативном  учете должна отражаться общая площадь  земель, находящихся на праве собственности  и на праве постоянного землепользования. Здесь же указывают документы, на основании которых предприятие  получило землю; показывают состав земель по видам угодий, сведения о качестве сельскохозяйственных угодий, приусадебных участков личного пользования.

Основанием для принятия к учету земли является "Акт  на право собственности на земельный  участок, право постоянного землепользования". Аналитический учет земли ведется  в Инвентарных карточках учета  основных средств, которые открываются  на каждый земельный участок.

Карточки заполняют на основании "Актов на право собственности  на земельный участок, право постоянного  землепользования", где указывают:

- порядковый номер земельного  участка (код); землепользователя  (с указанием полного адреса);

- право на земельный  участок; площадь и целевое  назначение земельного участка;  ограничения в использовании  и обременении земельного участка  (если они имеются);

- делимость участка;

- основание выдачи "Акта  на право собственности на  земельный участок, право постоянного  землепользования".

- смежества участка (с  чьими землями граничит данный  участок земли);

- виды угодий, типы и  подтипы почв (для земель сельскохозяйственного  назначения);

- ставка платы за землю  (тенге); поправочный коэффициент  к ставке платы за землю;

- оценочная стоимость  земельного участка и другие  данные по усмотрению землепользователя.

В соответствии с Гражданским  кодексом Республики Казахстан, земельные  участки могут быть переданы в  имущественный наем (аренду). Предоставление государством или государственными землепользователями земельных  участков в аренду и установление размера арендной платы входит в  компетенцию местных исполнительных органов в области регулирования  земельных отношений.

В первоначальную стоимость  земельного участка включаются:

а) цена приобретения, указанная  в счете;

б) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;

в) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;

г) налога: и сборы;

д) расходы по подготовке земли к целевому использованию (снос зданий, очистка, выравнивание) и  т.д.

ПК «Экожан» приобрело  земельный участок за 1200,0 тыс. тенге. Стоимость услуг агента по недвижимости - 23,0 тыс.тенге и юриста по составлению договора - 15,6 тыс.тенге. Расходы по сносу здания - 35,0 тыс.тенге, доход: от реализации товарно-материальных ценностей, полученных при разборке здания - 12,3 тыс.тенге, расходы по очистке и выравниванию участка - 7,0 тыс.тенге.