Учет готовой продукции на примере ЗАО «Норский керамический завод»

•    остатках готовой продукции  собственного производства и товаров для перепродажи на конец месяца;

•    объеме платных услуг  населению;

•    обороте розничной  торговли и общественного питания;

•    вывозе товаров в государства - члены Таможенного союза;

•    экспорте и импорте  услуг.

Во втором разделе - «Отдельные показатели производственной деятельности» —  приводятся сведения за приведенные  выше даты о потреблении некоторых  ресурсов (электроэнергии, давальческого  сырья и материалов и др.) и выполненных работах (по договорам строительного подряда, строительно-монтажных работах, выполненных хозяйственным способом, и др.).

В третьем разделе - «Виды оказанных  услуг» - приводится перечень оказанных услуг за приведенные выше даты, а в четвертом разделе - «Производство и отгрузка по видам продукции и услуг » - произведенные и отгруженные виды продукции и оказанные услуги.

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

• выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;   
• выбор способа учета выпуска готовой продукции (без использования счета 40 и с использованием данного счета);    
• признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

 

 

Раскрытие информации о товарах в бухгалтерской отчетности

В соответствии с п. 2 и 24 ПБУ 5/01 на конец  отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью  или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

•    о способах оценки товаров;

•    о последствиях изменения  способов оценки товаров;

•    о стоимости товаров, переданных в залог;

•    о величине и движении резервов под снижение стоимости  материальных запасов.

Раскрытие информации о расходах на продажу в бухгалтерской отчетности

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в «Отчете о прибылях и убытках» (ф. № 2).

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) (форма № 5-з) составляются ежеквартально  юридическими лицами всех форм собственности, их филиалами и представительствами (кроме малых предприятий) и представляются ими органу государственной статистики по месту, установленному территориальным органом государственной статистики в субъектах Российской Федерации. Сведения представляются за I, II и III кварталы 30-го числа после отчетного периода, а за IV квартал - 1 апреля года, следующего за отчетным.

Кроме того, в соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной  политике организаций в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках  расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В бухгалтерской отчетности также  подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

· расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

· изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году;

· расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных  резервов и др.).

Прочие расходы организации  за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей (убытков), подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. [16, 271-272]

Вторая часть была посвящена изучению действующей хозяйственной практики ЗАО «Норский керамический завод». В ней были представлены основные первичные документы по оформлению движения готовой продукции, способы ведения аналитического и синтетического учета на предприятии, порядок проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете, а также раскрытие информации о готовой продукции и расходах на продажу в бухгалтерской отчетности.

 

3. Международная практика учета и формирования отчетности по учету готовой продукции и ее продажи

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой совокупность документов (стандартов), на основании которых регламентируются правила составления предприятием финансовой отчетности, имеющей большое значение в принятии внешним пользователем каких- либо экономических решений, связанных с данным предприятием.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатываются  Комитетом по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и  понятной информации о деятельности компаний.

Однако МСФО не являются нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления  отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными  для принятия. На их основе  в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

Что касается учета готовой продукции, то в международной практике вопросы  по данному объекту регламентируются МСФО (IAS) 2 «Запасы». В России порядок учета готовой продукции изложен в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», а также в методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. №119н.

Российские стандарты бухгалтерского учёта, в целом, достаточно близки к  МСФО, использование их возможностей при ведении учёта по РСБУ позволяет  значительно упростить процесс  подготовки отчётности, составленной в соответствии с международными стандартами. Например, изменения, внесенные в ПБУ 5/01, касающиеся отмены метода списания запасов по методу ЛИФО, согласно приказу Минфина России от 26 марта 2007г.  №26н.(метод ЛИФО был исключен и из МСФО). Однако имеются  аспекты, которые сильно отличаются (что требует запоминания) либо разняться в нюансах (что приводит к путанице).

Рассмотрим, какие сходства и различия имеются в российской и международной  практике по учету готовой продукции.

1. Признание в учете.

Готовая продукция согласно ПБУ5/01 и МСФО (IAS) 2 является частью материально-производственных запасов. При этом в России принять материально-производственные запасы можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом (пункт 10 Методических указаний).

А в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость  всех готовых и незавершенных  изделий. То есть вне зависимости от права собственности, активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации.

2. Определение себестоимости.

В РФ пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что  МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, фактическая себестоимость  готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т.д.

В бухгалтерском учете готовую  продукцию можно учитывать как  по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости. Порядок отражения готовой продукции  на счетах бухгалтерского учета зависит от избираемого производственной организацией способа.

Согласно МСФО 2 запасы должны оцениваться  по наименьшей из двух величин: себестоимости  и чистой стоимости продажи (то есть рыночной стоимости). Стоимость запасов  включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.

Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода  в период их возникновения следующие  затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой  продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.

В российском учете данные затраты  учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, что  в свою очередь, влияет на ценообразование.

3. Способы списания.

В российской практике, при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

1) Списание по себестоимости  единицы; 

2) Списание по себестоимости  первых по времени приобретения (ФИФО);

3) Списание по средней себестоимости.  Применяя данный метод, среднюю  себестоимость рассчитывают для каждого вида изделий по следующей формуле:

Сс = (Со + Сп): (Ко + Кп),

где Сс — среднемесячная себестоимость  продукции;

Со — стоимость остатка продукции  на начало месяца;

Сп — стоимость продукции, принятых к учету за месяц;

Ко — количество продукции, оставшихся на начало месяца;

Кп — количество продукции, принятых к учету за месяц.

Порядок списания готовой продукции  с использованием перечисленных  методов аналогичен списанию МПЗ  в производство.

С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО. (Приказ Минфина РФ 0т 26 марта 2007 г. № 26н.)

В пункте 78 Методических указаний говорится, что списывать запасы по способу  ФИФО и по средней себестоимости  можно, применяя взвешенную или скользящую оценку. Взвешенная оценка предусматривает, что в конце месяца бухгалтер определяет себестоимость сразу всех запасов, выбывших за это время. Это весьма распространенная практика. При скользящей оценке себестоимость устанавливают каждый раз, когда списывают МПЗ.

В МСФО 2  «Запасы» предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

1. Метод сплошной идентификации. 

Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми. То есть когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.

2. Метод ФИФО.

Проданным запасам присваивают  себестоимость первых по времени  закупок. То есть стоимость запасов  на конец периода определяется по ценам последних поступлений.

3. Метод средневзвешенной стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и  тот же метод оценки.

Метод ЛИФО в международном учете  отменен уже давно (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным.  Ведь в период роста цен, из всех упомянутых способов, метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.

МСФО 2 разрешает рассчитывать среднюю  стоимость с помощью периодической  или непрерывной оценки.

Взвешенная оценка по российским стандартам соответствует периодической оценке МСФО. А российская скользящая система идентична международной непрерывной. Это и остальные совпадения позволяют заключить, что методы списания материально-производственных запасов в РСБУ и МСФО в целом одинаковы.

Итак, в третьей части была представлена сравнительная характеристика российской и международной практики учета  и формирования отчетности по учету  готовой продукции и ее продажи. Отечественная практика сформировала собственные подходы к учету запасов организации в виде готовой продукции, при этом ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Однако, понимая всю важность приведения национальных стандартов в соответствии с международными, нельзя также абстрагироваться от накопленного  опыта. Российские правила бухгалтерского учета постепенно сближаются с МСФО. Однако необходимо осознавать ключевое отличие между этими двумя системами отчетности: по международным стандартам она составляется, прежде всего, на консолидированной основе и предназначается для представления инвесторам и крупным кредиторам.