Учет движения основных средств

Каждому вновь принятому в эксплуатацию объекту присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской или насечки. Аналитический учет основных средств в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» ведется в разрезе отдельных объектов с помощью инвентарных карточек формы ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ПРИЛОЖЕНИЕ В, Г). Она применяется для учета наличия объектов основных средств, а также учета их движения внутри организации и составляются в одном экземпляре. Инвентарная карточка ОС-6 используется для учета каждого отдельного объекта основных средств, а также может применяться инвентарная карточка формы ОС-6а — для группового учета объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику, примерную стоимость.

Основанием для отметок при списании объектов основных средств вследствие ветхости или износа служит «Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Д, Е).

Инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри каждой группы по местам нахождения и видам объектов. При выбытии объектов основных средств инвентарные карточки из картотеки изымаются.

На арендованные основные средства инвентарные карточки не открываются. Их учет ведут на копии карточки, прилагаемой арендодателем к акту приемки-сдачи объекта основных средств в аренду.

В целях контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в специальной «Описи инвентарных картотек по учету основных средств» формы № ОС-7, составляемой в одном экземпляре.

На основании итоговых данных инвентарных карточек заполняются отчетные формы по движению основных средств.

Выбытие основных средств в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» может быть связано:

• с их безвозмездной передачей другим организациям;
• с продажей;
• с ликвидацией вследствие физического или морального износа,
• с ликвидацией вследствие аварий, стихийных бедствий
• с недостачей, выявленной при инвентаризации основных средств и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А) либо «Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств» формы ОС-la. К ним прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы. При безвозмездной передаче акт составляется в двух экземплярах (для сдающей и принимающей основные средства организаций), а при продаже — в трех экземплярах (первый экземпляр прилагается к акту, второй — к извещению на передачу и для оплаты счета, а третий передается лицу, принимающему основные средства).

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Д, Е). Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой директором организации (первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.).

При списании с баланса машин, оборудования и. транспортных средств вследствие аварии к акту прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники.

Списание грузовых и легковых автомобилей, прицепов и полуприцепов или их ликвидация оформляется «Актом о списании автотранспортных средств» формы № ОС-4а (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). Акт составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой директором организации, утверждается им же или лицом, на то уполномоченным (один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность указанных средств).

На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6, ОС-6а. Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств организация несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и другие.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности реализации или неэффективности их восстановления, а также оформления соответствующей документации по ликвидации в организации создается постоянно действующая комиссия. В ее состав включаются  директор Волковысского филиала ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза», заместитель директора, главный бухгалтер.

Эта комиссия производит непосредственный осмотр ликвидируемых объектов, устанавливает причины их списания и лиц, виновных в этом, определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов и оценивает их.

К ликвидации объекта основных средств приступают только после утверждения акта директором организации.

Частичная ликвидация объектов основных средств оформляется аналогично полной ликвидации.

 

2.2 Синтетический учёт движения основных средств

Для организации синтетического учета движения основных средств  Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29.06.2011 предусмотрен активный синтетический счет 01 «Основные средства».

Фактические затраты, связанные  с приобретением основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Суммы налога на добавленную  стоимость, указанные в счетах (актах, справках  выполненных работ), отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным товара-материальным ценностям, работам, услугам», субсчет 18-3 «Причитающийся к уплате налог» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Затем все затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списываются в дебет счета 01 «Основные средства».

В Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» мемориально-ордерная система учета.

Синтетический учет основных средств в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» ведут в главной книге (Приложение И). Для этого предназначен активный счет 01/1 «Собственные основные средства» и счет 01/3 «Выбытие основных средств».

Чаще всего в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» основные средства приобретаются за плату или передаются в безвозмездное пользование.

При приобретении основных средств за плату в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» составляются следующие записи (таблица 2.1).

 

 

 

 

Таблица 2.1– Учет поступления основных средств за плату в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза»

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
На основании накладной на поступление котла (ПРИЛОЖЕНИЕ К) делается товарно-денежный отчет, котел поступает на склад	10/6 «Прочие материалы»	76/8 «Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами»	5178969
НДС на поступивший котел	18/3 «НДС по приобретенным товаро-материальным  ценностям, работам, услугам»	76/8 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	801031
На основании требования (ПРИЛОЖЕНИЕ Л) котел выписывается со склада в подотчет Рудэника В.П.	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	10/6 «Прочие материалы»	5178969
На основании мемориального ордера (ПРИЛОЖЕНИЕ М) котел ставится на учет	01/1 «Собственные основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	5178969

Примечание – Литературный источник: собственная разработка.

На основании данных проводок составляется инвентарная карточка формы ОС-6 (ПРИЛОЖЕНИЕ Г).

При безвозмездном получении  объекта основных средств на основании товара-транспортной накладной (ПРИЛОЖЕНИЕ Б) составляется мемориальный ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Н) и в учете составляются следующие записи (таблица 2.2).

 

Таблица 2.2 – Учет безвозмездного поступления основных средств  в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза»

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Передана безвозмездно автомашина	08 «Вложения во внеоборотные  активы»	62/1 «Расчеты с покупателями»	8258319
Поставлена на учет автомашина	01/1 «Собственные основные средства»	08  «Вложения во внеоборотные  активы»	8258319
Списывается начисленный износ	62/2 «Расчеты с покупателями»	02 «Амортизация основных средств»	8258319

Примечание – Литературный источник: собственная разработка.

На основании данных записей заводится инвентарная карточка формы ОС-6 (ПРИЛОЖЕНИЕ В). Основанием для ввода в эксплуатацию полученной безвозмездно автомашины служит Акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 (ПРИЛОЖЕНИЕ А), который составляется в трех экземплярах. В данном акте содержаться сведения об автомашине на момент ее передачи в безвозмездное пользование. Так в нем указывается дата ее выпуска, сумма начисленной амортизации на момент передачи, срок полезного использования, стоимость приобретения, содержится информация о содержащихся в ней драгоценных металлах. Данный акт утверждается руководителями организации-сдатчика и организации-получателя, и подписываются комиссией, осуществляющей передачу объекта основных средств. Затем представитель получающей стороны должен подписаться в том, что он принял объект основных средств.

Выбытие основных средств в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза» чаще всего связано с физическим износом объектов основных средств и нецелесообразностью их дальнейшей эксплуатации, также бывают случаи ликвидации основных средств в результате дорожно-транспортных происшествий.

При выбытии основных средств в результате их физического  износа составляется Акт о списании объекта основных средств формы ОС-4 (ПРИЛОЖЕНИЕ Д, Е). В нем указывается наименование объекта основных средств, причина списания, заключение комиссии и результаты списания. Акт утверждается руководителем организации, и подписывается членами ликвидационной комиссии. Основанием для составления данного акта послужил акт проверки технического состояния внутридомового газового оборудования (ПРИЛОЖЕНИЕ П). По результатам списания составляется мемориальный ордер (ПРИЛОЖЕНИЕ Р), в котором делается следующая запись (таблица 2.3).

 

Таблица 2.3 – Учет выбытия  основных средств в результате их физического износа в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза»

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Списаны основные средства	02 «Амортизация основных средств»	01/1 «Собственные основные средства»	1592548

Примечание – Литературный источник: собственная разработка.

При ликвидации автомашины в результате дорожно-транспортного  происшествия составляется Акт о  списании автотранспортных средств формы ОС-4а (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж). В нем указывается наименование ликвидируемого транспортного средства, причину списания, год выпуска, пробег с начала эксплуатации, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации. В третьем разделе приводится краткая характеристика объекта основных средств (номер технического паспорта, грузоподъемность, содержание драгоценных материалов и другое). В четвертом разделе приводятся сведения о принятии к бухгалтерскому учету демонтированных деталей и узлов. Акт утверждается руководителем организации, и подписывается главным бухгалтером. Решение о списании транспортного средства принимает правление Облпотребсоюза (ПРИЛОЖЕНИЕ С).

На основании Акта о списании автотранспортных средств  делаются следующие записи в мемориальном ордере:(таблица 2.4).

 

Таблица 2.4 – Учет ликвидации автомашины в результате дорожно-транспортного  происшествия  в Волковысском филиале ЧУП «Автотранс № 9 Гродненского Облпотребсоюза»

 

Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма, рублей
Списывается ликвидируемая стоимость основных средств	01/3 «Выбытие основных средств»	01/1 «Собственные основные средства»	7686436
Списывается начисленный износ	02 «Амортизация основных средств»	01/3 «Выбытие основных средств»	7686436