Учет движения основных средств и его совершенствование

      При покупке объектов за наличный и безналичный  расчет важно документально подтвердить  и правильно отразить на счетах сумму НДС, уплаченного поставщикам при приобретении объекта. Необходимым условием для зачета такого НДС является наличие его суммы и в расчетном и в платежном документах. Отсутствие суммы НДС хотя бы в одном из этих документов делает зачет налога не возможным. Суммы такого НДС относятся в состав операционных расходов без учета для целей налогообложения. В то же время если организация не является плательщиком НДС, то суммы входного налога должны быть включены в первоначальную стоимость соответствующего объекта. 

2.5.3. Поступление объектов  по договору дарения  в порядке безвозмездной  передачи. 

    В соответствии с действующими нормативными актами одно юридическое лицо имеет право по согласованию с собственником основных средств передать их другому юридическому лицу безвозмездно. Возможна и ситуация безвозмездного получения основных средств от физического лица. При осуществлении такой операции бухгалтеру следует проверить насколько она законна. Так, например, в соответствии со статьями 575, 576 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) запрещено дарение в отношениях между коммерческими организациями, а дарение объектов, не принадлежащих данному юридическому лицу на правах собственности  (хозяйственное ведение, совместная деятельность), разрешено только по согласованию со всеми собственниками.

   Первоначальной стоимостью основных  средств полученных безвозмездно  или по договору дарения признается  их рыночная стоимость на дату  поступления. При ее определении  могут быть использованы данные  о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций,  сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости того или иного объекта. Рыночная стоимость пересчитывается с учетом процента износа.

   В соответствии с действующими  нормативными актами   операция  по безвозмездной передаче объектов  основных средств  попадает под налогообложение и у передающей и у принимающей стороны. Принимающая сторона должна уплатить налог на прибыль. Не облагаются налогом на прибыль объекты, полученные безвозмездно:

      от  физического лица;

      от  дочерних или основного предприятия  при условии, что доля основной организации в уставном капитале дочерних составляет более 50%;

      от  другого структурного подразделения  в пределах одного юридического лица. 

2.5.4. Получение объекта  основных средств  в виде пая в  уставный фонд. 

      При  образовании организации каждый участник указывает в каком виде он будет возмещать задолженность по формированию уставного капитала. Одним из таких путей наряду с передачей денежных средств является передача имущества. Если в счет погашения задолженности по взносу в уставный капитал передается объект основных средств, то между сторонами должна быть согласована его стоимость (договорная оценка). Договорная оценка объекта может отличаться от той остаточной стоимости, по которой данный объект числится у передающей стороны или совпадать с нею.  В любом случае на балансе принимающей стороны он отражается по договорной оценке, которая и лежит в основе расчета его первоначальной стоимости.

      Порядок отражения на счетах данной операции зависит от того, зарегистрировано ли уже данная организация или еще нет. На практике момент регистрации и момент внесения паев, как правило,  не совпадают. В момент регистрации организации уставный капитал на ее балансе  должен быть отражен в полной сумме.

      Особое  внимание при отражении на счетах таких операций бухгалтеру следует уделить расчетам по НДС. В соответствии с действующими нормативными актами НДС может быть зачтен в счет погашения задолженности бюджету только при условии фактической оплаты его поставщику и использовании соответствующих товарно-материальных ценностей для производственных нужд. Рассматриваемый нами случай не нашел должного отражения в нормативных актах. В настоящее время  зачесть налог  может скорее передающая сторона в момент оплаты его суммы соответствующему поставщику. Объект должен быть передан учредителем без НДС. Если же  в документах будет указана сумма НДС, то она должна быть присоединена  к первоначальной стоимости объекта.  

2.5.5. Получение основных  средств в аренду. 

      К арендованным основным средствам относятся  объекты, полученные во временное владение и пользование за плату.

      До  момента перехода права собственности  арендатор учитывает арендованные объекты за балансом. Для этих целей  предусмотрен забалансовый счет 001 «Арендованные  основные средства». Учет арендованных объектов на этом счете ведется по простой системе (без двойной записи) в разрезе арендодателей и отдельных объектов. При получении в аренду объекта делается запись на его первоначальную стоимость по дебету счета 001 «Арендованные основные средства», а при его выбытии - по кредиту этого счета.

      Условия договора аренды могут существенно  различаться. В зависимости от того, предусматривает этот договор переход  права собственности на арендуемый объект к арендатору или нет, различают  соответственно лизинг (финансовую аренду) и текущую аренду. Договор лизинга предусматривает по окончании срока аренды (или в других установленных договором случаях) переход права собственности на арендуемый объект к арендатору. В соответствии с условиями такого договора объекты, полученные по договору лизинга могут числится и на балансе лизингополучателя.

    При поступлении объектов основных  средств по договору лизинга  и отражении их на балансе  лизингополучателя в учете лизингополучателя  будут сделаны следующие записи:.

1. На  стоимость объектов по договору лизинга 

       Д  08 «Вложения во внеоборотные  активы»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

          субсчет 3/1 «Арендные обязательства».

2. На  расходы по транспортировке объектов  и другие расходы, связанные  с их доставкой и установкой

      Д  08 «Вложения во внеоборотные активы»

      Д 19-1/1 «НДС при приобретении основных средств, содержащийся в счетах поставщиков»

      К  60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и др.

3. На  передачу объектов в эксплуатацию

      Д  01 «Основные средства»

      К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Капитальные вложения в арендованные объекты  основных средств зачисляются арендатором  в собственные основные средства, если иное не предусмотрено договором  аренды в сумме фактических затрат. 

2.5.6. Инвентаризация основных средств 

   Порядок проведения инвентаризации основных средств  и отражение ее результатов в  бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

   Цель  инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

   Инвентаризация  основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

• при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);
• при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
• после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);
• перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);
• при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

 

   Инвентаризация  основных средств может проводиться  один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз  в пять лет.

   Другие  сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

   Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной  учетной документации по наличию  и движению основных средств (инвентарные  карточки или книги, технические  паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

   Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

   Фактическое наличие и техническое состояние  объектов устанавливаются членами  инвентаризационной комиссии совместно  с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

   Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

   Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

   На  основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

   Объекты, которые в учете относятся  к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

   Если  объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и  вследствие этого изменилось его основное назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

   Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

   Выявленные  излишки основных средств приходуются  по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». При недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: дебет счета 02 «Износ основных средств» и кредит счета 01 . Остаточная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости, и списываются с кредита счета 94 в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере погашения задолженности ее виновником соответствующая часть списывается со счета 98 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

   Если  конкретные виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списываются с кредита счета 94 на издержки производства (обращения) по решению руководителя организации.  

2.5.7. Внутреннее перемещение  объектов. 

      Перемещение объекта внутри организации связано  с дополнительными затратами. При отражении подобных затрат  следует учитывать специфику организации и соответствующего объекта. Затраты по перемещению объектов, не требующих монтажа (транспортные средства, свободно стоящие объекты, механизмы) относятся на издержки производства и в первоначальную стоимость соответствующих объектов не входят.

      Если  при перемещении объекта требуется  монтаж и демонтаж, то затраты на их осуществление отражаются в порядке, установленном для капитальных  вложений с последующим включением в первоначальную стоимость объектов. Исключением из этого правила являются передвижные строительные машины и механизмы (экскаваторы, подъемные краны, бетономешалки, канавокопатели, камнедробилки и т.п.), затраты по монтажу и демонтажу которых предусматриваются в составе расходов по их эксплуатации и в  первоначальную стоимость подобных объектов не входят.