Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная[13, с. 28].

Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Ответственность за злостное уклонение от возврата кредиторской задолженности предусмотрена статьей 177 УК РФ.

Виды кредиторской задолженности:

Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:

1. обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
2. обязательство оплатить коммерческий вексель;
3. обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
4. обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
5. обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
6. обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;
7. обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;
8. обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов. В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

1. задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
2. задолженность по векселям коммерческим к уплате;
3. задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;
4. задолженность по авансам полученным;
5. задолженность перед персоналом по оплате труда;
6. задолженность перед социальными фондами;
7. задолженность перед бюджетом;
8. задолженность прочим кредиторам.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и пр.) и выполняющие разные работы (капитальное строительство, реконструкция, ремонт основных средств). Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчикам* возникает при расчетах за полученные товарно-материальные ценности, принятые вы - полненные работы, потребленные услуги (в том числе коммунальные услуги, услуги связи, услуги по перевозкам, по переработке материалов на стороне).

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

• акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;
• приемки ценностей, поступивших от поставщиков безрасчетных документов (неотфактурованные поставки);
• выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей. Кредиторская задолженность погашается при получении от банка подтверждения перечисления средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

Поставщики (производители работ, услуг) могут предоставлять организации коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки оплаты приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на условиях выплаты процентов или дополнительного дохода. Например, если организация приобретает партию продукции, и поставщик позволяет произвести оплату через 30 дней после доставки товаров, кредиторская задолженность перед поставщиком фактически является кредитом на сумму, равную стоимости приобретения данной партии, который получен на срок 30 дней. Проценты за полученный коммерческий кредит относятся на затраты производства и обращения[16, с. 19].

Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту счетов расчетов с кредиторами, эти счета являются пассивными.

Такие синтетические счета расчетов, как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 79 «Внутрихозяйственные расчеты», являются активно-пассивными. 

Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие  материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам  отражается на счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете также отражается  задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам  и задолженность поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало в обеспечение их поставок, работ и услуг векселя.

 Действующим Планом счетов допускается возможность использования для учета расчетов с поставщиками счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».   

Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной  заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Задолженность предприятия  по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и  медицинское страхование  отражается на счете  69 «Расчеты по социальному  страхованию и  обеспечению».

Кредиторов, задолженность  которым  возникла по  другим операциям, называют прочими кредиторами.  Под задолженностью  «прочим кредиторам»  отражается задолженность предприятия  по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых  предприятие  является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые  отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным  предприятием  для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, а также  для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные  в  кредит, задолженность перед подотчетными лицами [9, с. 322].     

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по  расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с  соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе  неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» [19, с.156].

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию кредиторской  задолженности, в ходе которой проверяется и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.  

Сделаем выводы: при ведении хозяйственной деятельности практически любая компания не может обойтись без хотя бы незначительной кредиторской задолженности. Если своевременно рассчитаться с контрагентами, то никаких проблем не возникает. Кредиторскую задолженность можно определить как задолженность одной организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям или физическим лицам образовавшуюся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. Такая задолженность должна числиться в учете организации либо до даты ее погашения организацией или взыскания контрагентом, либо до даты ее списания с учета.

Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк. Денежные средства организации хранятся на расчетных счетах банка. При открытии расчетного счета организации присваивается номер расчетного счета. Предприятие может открывать в банке различные виды счетов: расчетный, текущий, валютный, депозитный, специальный (целевой). Формы безналичных расчетов и условия их применения рассмотрены в главе 1 положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П. Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ – Расчеты.

Все движения денежных средств по расчетным счетам фиксируются банком и предоставляются клиентам в виде банковских выписок. Так же к выписке банка прилагаются первичные расчетные документы, на основании которых происходят зачисления и списания денежных средств с расчетных счетов (платежные поручения, платежные требования и т.п.). Выписка банка и первичные расчетные документы являются основанием для отражения в бухгалтерском учете организации операций движения денежных средств.

Расчетные документы, с помощью которых формируются все распоряжения обслуживающему банку, должны отвечать требованиям к порядку заполнения, представления, отзыва и возврата расчетных документов.

Ниже приведены формы безналичных расчетов, установленные законодательством:

• Расчеты платежными поручениями. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации - владельцу расчетного счета перевести денежные средства на счет организации - получателя средств, например на банковский счет поставщика товаров или услуг. Условия исполнения банком платежных поручений, ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение определены в ст.863 ГК РФ- ст.866 ГК РФ;

• Расчет требованиями-поручениями производится в следующем порядке: 
  - поставщик отгружает товар покупателю и передает банку покупателя требование-поручение; 
  - банк покупателя после акцепта им расчетных документов перечисляет указанную в них сумму с расчетного счета покупателя в банк поставщика; 
  - банк поставщика зачисляет полученную сумму на счет поставщика и извещает его о проведенной операции.

Зачет взаимных требований предусматривает перечисление только разницы встречных требований с применением любой формы платежных документов. Такие расчеты могут быть разовые и периодические.

Акцептная форма оплаты в России отменена в 1992 г., но контрагенты и обслуживающие их банки могут договориться о применении акцептов платежных документов, при этом плательщик имеет право отказаться от акцепта документов при нарушении поставщиком условий договора поставок.

• Расчет плановыми платежами, как правило, производятся платежными поручениями, но могут производиться также чеками или векселями. Контрагенты передают копии договора о плановых поставках и расчетах обслуживающим банкам, которые исполняют перевод и зачисление средств в плановые сроки. Покупатель обязан своевременно выдавать своему банку поручения на очередные платежи, а поставщик – производить отгрузку товара по прилагаемому к договору графику.

• Расчеты по аккредитивам. Данная форма расчетов представляет собой способ безналичных расчетов между контрагентами, при котором банк плательщика (банк-эмитент) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву) берет на себя обязательство произвести расчет с бенефициаром (получателем средств по аккредитиву) обозначенной в аккредитиве суммы по представлении бенефициаром в банк документов в соответствии с условиями аккредитива в указанные в тексте аккредитива сроки, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести платежи или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Обязанности и ответственность банка при работе с отзывными, безотзывными аккредитивами определены в ст.867 ГК РФ- ст.873 ГК РФ;

• Расчеты чеками. Чек является ценной бумагой, содержащей безусловное распоряжение банку произвести платеж указанной в нем суммы контрагенту, в пользу которого выдан чек (чекодержатель, который предъявил чек к оплате). Чек может быть выпущен контрагентом (чекодателем), имеющим денежные средства в банке. Порядок оплаты, передачи прав по чеку, гарантии платежа, ответственность за неисполнение обязательств регламентируются ст.877 ГК РФ- ст.885 ГК РФ;

• Расчеты по инкассо. Данная форма безналичных расчетов позволяет организации получить денежные средства от плательщика через обслуживающий банк как при условии согласии плательщика (с акцептом), так и в бесспорном порядке (без акцепта). Правовая основа расчетов по инкассо регулируется ст.874 ГК РФ- ст.876 ГК РФ.

Перечисленные формы безналичных расчетов используются на усмотрение клиентов банка в соответствии с условиями договора банковского обслуживания.[23]