Учет денежных средств

 

     Пример:

     Операции  за 05.01.2009г. согласно выписке банка отражаются на счете «Расчетный счет» следующим образом:

Счет 51
Дебет	Кредит
Сальдо  1280,00
579380,00	10680,00
Сальдо 569980,00

 

     Предприятие может открывать валютные счета  в банке для осуществления  операций с иностранной валютой.

     Для учета движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета».

     По  дебету этого счета отражают поступление  денежных средств на валютные счета  организации, а по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

     Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно-расчетных документов. Списание валютных средств со счетов осуществляется при перечислении этой валюты по целевому назначению, снятии наличной иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, при продаже и конверсии на валютном рынке и т.д.

     Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется  по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Записи на валютном счете осуществляются в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по официальному курсу Национального банка на день осуществления операции. Сальдо указанного счета характеризует наличие свободных средств в иностранной валюте.

     К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

52-1 «Транзитные  валютные счета»;

52-2 «Текущие  валютные счета»;

52-3 «Валютные  счета за рубежом».

      Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют поступления иностранной валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.  
С кредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета» иностранная валюта списывается в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета» и в ряде других случаев (при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили, при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения, и др.).

      Субсчет 52-2 «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством. По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет 1 «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет. С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

      Снятие  наличной иностранной валюты со счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России.

      Валютные  счета за рубежом открываются  организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации  на открытие счетов в иностранных  банках.

      На  субсчете 52-3 «Валютные счета за рубежом» отражается движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом.  
Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке.

     Помимо  счетов 51, 52 Планом счетов предусмотрено  использование счета 55 «Специальные счета в банках».

     Счет 55 «Специальные счета в банках»  предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в рублях и иностранных валютах, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

     К счету 55 «Специальные счета в банках»  могут открываться следующие  субсчета:

     55-1 «Аккредитивы»;

     55-2 «Чековые книжки»;

     55-3 «Депозитные счета в рублях»;

     55-4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;

     55-5 «Специальный счет средств целевого  финансирования»;

     55-6 «Текущий счет филиала»;

     55-7 «Банковские карточки» и другие.

     Субсчет 55-1 «Аккредитивы» используют организации, применяющие формы расчетов с  использованием аккредитивов. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств или кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете.

     Субсчет 55-2 «Чековые книжки» используют при  осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков из чековых книжек. Для получения чековой книжки в учреждение обслуживающего банка представляется заявление-обязательство, поручение для депонирования средств и другие необходимые документы.

     Субсчет 55-3 «Депозитные счета в рублях»  используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и  банком.  Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

     Субсчет 55-4 «Депозитные счета в иностранной  валюте» используется в случае размещения в депозит иностранной валюты. Наличие и движение денежных средств  в иностранных валютах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

     Субсчет 55-5 «Специальный счет средств целевого финансирования» используется при  наличии в организации обособленно  хранящихся денежных средств целевого назначения.

     Субсчет 55-6 «Текущий счет филиала» используется при наличии в организации филиалов и представительств, для которых открыты текущие счета.

     Субсчет 55-7 «Банковские карточки» применяется  при использовании организацией корпоративных банковских карточек  для осуществления расчетов за товары и услуги.

     Зачисление  средств на специальные счета  отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции  с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда, целевого финансирования и других. Использование депонированных на специальных счетах средств отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов, уставного фонда и других.

     Денежные  средства, поступающие в кассу  организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут быть сданы в кассы кредитной организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений.

     В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно  кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

     Суммы наличных денежных средств, сданных  кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают  в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

     С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73).

     Движение  денежных средств (переводов) в иностранной  валюте учитывают на счете 57 обособленно.

     Основные  проводки, отражающие состояние банковских счетов предприятия, представлены в таблице 2.

     Таблица 2

Корреспонденция счетов по расчетному, валютному и специальным счетам

Содержание  операции	Документ	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление вкладов учредителей в Уставный капитал	Выписка из расчетного счета	51	75
Зачислены возвращенные займы	Выписка из расчетного счета	51	58
Зачислены денежные средства от покупателей за товары, работы, услуги, в погашение  задолженности по векселям	Выписка из расчетного счета	51	62
Получен аванс от покупателей	Выписка из расчетного счета	51	62
Возвращен аванс	Выписка из расчетного счета	51	60
Ошибочно  зачислена сумма	Выписка из расчетного счета	51	76
Сданы наличные денежные средства в банк	Выписка из расчетного счета	51	50
Возвращены  аккредитивы, депонированные средства	Выписка из расчетного счета	51	55
Зачислено от продажи иностранной валюты	Выписка из расчетного счета	51	91
Получены  штрафы	Выписка из расчетного счета	51	91
Зачислены денежные средства от иностранных покупателей в валюте	Выписка из валютного счета	52	62
Иностранная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет	Выписка из валютного счета	52	57
Отражена положительная курсовая разница по валютному счету	Выписка из валютного счета	52	91
Выданы  займы, оплачены приобретенные ценные бумаги	Выписка из расчетного счета	58	51
Перечислены денежные средства поставщикам	Выписка из расчетного счета	60	51
Выдан аванс поставщику	Выписка из расчетного счета	60	51
Направлены денежные средства на приобретение иностранной валюты	Выписка из расчетного счета	57	51
Выкуплены собственные акции	Выписка из расчетного счета	81	51
Выдано  в кассу предприятия	Выписка из расчетного счета	50	51
Отражен расход на оплату услуг банка	Выписка из расчетного, валютного счета	91	51, 52
Возвращена  ошибочно зачисленная сумма, ошибочно перечислена сумма	Выписка из расчетного счета	76	51
Перечислены налоги в бюджет	Выписка из расчетного счета	68	51

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4
Перечислены взносы во внебюджетные фонды	Выписка из расчетного счета	69	51
Перечислено по исполнительным листам	Выписка из расчетного счета	76	51
Оплачены  штрафы по хоз. договорам	Выписка из расчетного счета	91	51
Выплачены дивиденды	Выписка из расчетного счета	75	51
Открыт  аккредитив, депонированы средства	Выписка из расчетного счета	55	51
Оплачены  счета поставщиков за счет аккредитивов, депонированных средств	Выписка из аккредитивного счета	60	55
Направлена  валютная выручка на продажу	Выписка из валютного счета	57	52
Перечислены денежные средства иностранному поставщику	Выписка из валютного счета	60	52
Отражена  отрицательная курсовая разница по валютному счету	Выписка из валютного счета	91	52
Отражена  положительная курсовая разница	Выписка из валютного счета	57	91
Отражена  отрицательная курсовая разница	Выписка из валютного счета	91	57

      4. Раскрытие информации о движении  денежных средств в  
бухгалтерской отчетности