Учет денежных средств

На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность, выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной  валюты (долларах США, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет 4 "Касса в иностранной валюте".

Напомним, что  при соответствующих условиях организация  должна вести книгу принятых и  выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется она для учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другим кассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов, подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.

При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в  журнале-ордере № 1 Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 1

Основанием для  заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости  № 1 служат отчеты кассира. Каждому  отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который  составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать  количеству сданных кассиром отчетов.

В кассе организации  могут храниться не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгой отчетности.

Денежные средства в кассу ОАО «Пневмоаппарат»  в сентябре 2009 года поступали из следующих источников:

Поступили денежные средства полученные от продаж

Дебет 50/1 «Касса»14245938 руб.

Кредит 90/1 «дохлды  от продаж»

Возвращена подотчетным  лицам неиспользованная сумма

Дебет 50/1 117273,86руб.

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Средства от прочих доходов

Дебет 50/1 1013 руб.

Кредит 91

По направлению  выбытия денежные средства в бухгалтерском  учете Новодеревеньковского районного  потребительского общества отражаются следующим образом:

Сдана выручка  из кассы в банк (на прямую)

Дебет 51 11653259 руб.

Кредит 50/1

Выдана заработная плата из кассы в погашение  задолженности за прошлый месяц

Дебетт70 «Расчет  с персоналом по оплате труда» 1861656 руб.

Кредитт 50/1

Движение денежных средств на расчетном счете ведется  на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебиту счета записывают остаток  свободных денежных средств организации  на начало месяца, поступление наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту счета 51 отражаются денежные средства, перечисленные в  погашение задолженности поставщикам  материальных ценностей, подрядчикам  за выполнение работы, бюджету, банку  за полученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а так же суммы, выданные наличными в кассу  организации.

При журнально-ордерной форме учет ведется в журнале  – ордере №2 с ведомостью №2. Основанием для записи являются выписки банка. Ежемесячно эти регистры закрываются, и выводится сольдо.

Для отражения  оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные  и обработанные выписки с расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал – ордер и в ведомость  итогами.

Обязательное  условие для заполнения регистров  – использование одной строки для каждой выписки не зависимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала  – ордера №2 и ведомости за каждый месяц должно быть одинаковыми и  равно количеству полученных за этот период выписок из банка(приложение ). Как в журнале - ордере №2 и ведомости  №2 суммы записываются в разрезе  корреспондирующих счетов с дебетом  и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией. 

Таблица5 – Отражение на счетах операций по расчетному счет

С кредита  счетов.. в дебет счета 51 На сумму (рубли) Кредита счета 51 в дебет счетов…. На сумму (рубли) Сальдо  на начало месяца 1195351,26     62 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» 31147,90 68 « Расчеты  по налогам и сборам» 646761 76 2362,65 68/4 « Расчеты  по налогам и сборам» 7200 50 «Касса» 10153250 70«Расчет с  персоналом по оплате труда» 4474,22     60/1 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками» 11214541     60/3 «Расчеты  по социальному страхованию и  обеспечению» 1508433     60/4 «Расчеты  по налогам и сборам» 263612     69«Расчеты по  социальному страхованию и обеспечению» 245243     76 «расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» 6836     62 5558,4 Сальдо  на конец месяца 42325,34

 

В конце месяца итоги из журнала-ордера №1 и журнала  – ордера №2 заносятся в главную  книгу 

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕШЕНИСТВОВАНИЯ  УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ 

3.1 Анализ учетных  процедур по движению  денежных потоков 

Важная роль анализа денежных потоков обусловлена  рядом причин:

-денежные потоки  обслуживают функционирование организации  практически во всех аспектах  деятельности;

-оптимальные  денежные потоки обеспечивают  финансовую устойчивость и платежеспособность  организации;

-рационализация  денежных потоков способствует  достижению ритмичности производственно-коммерческого  процесса организации;

-эффективное  управление денежными потоками  сокращает потребность организации  в привлечении заемного капитала;

-оптимизация  денежных потоков является предпосылкой  ускорения оборачиваемости капитала  организации в целом;

-рациональное  использование высвободившихся  денежных средств в результате  оптимизации денежных потоков  способствует расширению масштабов  производства и росту выручки  от продажи продукции, товаров  (работ, услуг), получению дополнительных  доходов.

Цель анализа  денежных потоков — получение  необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную  характеристику направлений поступления  и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и  субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное  влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа  денежных потоков организации являются:

-оценка оптимальности  объемов денежных потоков организации;

-оценка денежных  потоков по видам хозяйственной  деятельности;

-оценка состава,  структуры, направлений движения  денежных средств;

-установления  источников поступления и направлений  расходования денежных средств;

-выявление и  измерение влияния различных  факторов на формирование денежных  потоков, а также комплексное  исследование факторов, оказывающих  на денежные потоки прямое  и косвенное воздействие;

-установление  причин отклонения чистого денежного  потока от чистой прибыли;

-расчет уровня  достаточности поступления денежных  средств;

-оценка динамики  потоков денежных средств и  определение сбалансированности  притока и оттока денежных  средств по объему и времени;

-выявление и  оценка резервов улучшения использования  денежных средств, поддержание  достаточного уровня ликвидности  предприятия;

-разработка  предложений по реализации резервов  повышения эффективности использования  денежных средств.

Смысл этого  направления аналитических исследований объясняется следующими обстоятельствами:

С позиции текущей  деятельности денежные средства играют важнейшую роль (служат универсальным  средством для ликвидации любых  пробелов и сбоев в финансовом и производственном процессах).

Прибыль и денежные средства – не одно и то же; в текущей  деятельности приходиться работать не с прибылью, а с деньгами.

С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений  и оттоков. Не случайно отчет о  движении денежных средств, являющийся квинтэссенцией методики анализа, входит в число отчетных форм любого западного  предприятия и нередко приводится в годовом отчете

Прямой метод  анализа движения денежных средств  заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных  денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем  включения в отчет хозяйственных  оборотов, связанных с денежными  операциями.

Методической  основой прямого метода анализа  денежных потоков является балансовый метод, особенностями которого является следующее:

-не учитывает  временной ценности денег;

-расчет остатка  денежных средств ведется на  основе выражения: 

ДСнп + ДПп –  Дпо = ДСкп (4) 

где ДСнп; ДСкп –  остаток денежных средств на начало и конец периода соответственно; ДПп – поступление денежных средств  за период; ДПо – выбытие денежных средств за период.

Согласно этому  методу получаем что Новодеревеньковское  районное потребительское общество имеет следуюшиие показатели.

ДСкп= 1208-1180-795=-697 тыс.руб.

Таким образом  предприятии имеет недостаток денежных средств а следовательно лучшего  оборотного средства так деньги являются самым ликвидным оборотным средством. 

3.2 Аудит денежных  средств предприятия 

Прежде чем  приступить к сплошной поверки кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку. Кассовые документы  могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет  совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных  нарушений. Каждая процедура имеет  свое назначение, определенную цель, а  ее результаты необходимо оформить в  специальной таблицы (рабочего документа  аудитора).

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего  контроля за движением денежных средств  в кассе предприятия для аудитора служат:

отсутствие на предприятии налаженной системы  проведений внезапных проверок кассы  с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей;

отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

наличие приказов формального проведения ревизий  кассы, назначение в комиссии по проведению постоянно одних и тех же лиц;

предоставление  права подписи приходной и  расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и  руководителя предприятия;

формальное проведение ревизий кассы при смене кассиров;

отсутствие в  штате кассира и возложение этих функций счетного работника без  письменного распоряжения руководителя организации;

отсутствие договоров  с кассиром о полной материальной ответственности;

отсутствие у  кассира навыков подготовки к  ревизии, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдением порядка ведения  кассовых операций возлагается на руководителей  предприятий, главных бухгалтеров  и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждую из ответственных лиц.

По результатам  опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.[11]

Если по результатам  опроса сотрудников предприятия  и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой  удельный вес в общем числе  хозяйственных операций, то аудитор  может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке.