Учет денежных средств предприятия

 

В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).

Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», текущие обязательства". Денежными потоками от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от выпуска  акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений  собственников;

- поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;

- целевые финансирование и поступления;

- перечисления средств в погашение  основной суммы долга по полученным  кредитам и займам;

- средства, направленные на выкуп  собственных акций.

При учете движения денежных средств от финансовой деятельности следует обратить особое внимание на правильную трактовку нормативных документов, так как для одной сферы деятельности операция может носить инвестиционный характер, а для другой финансовый. В таблице 5 приведены статьи показателей по финансовой деятельности предприятия.

 

Таблица 5.- Статьи показателей отчета о движении денежных средств по финансовой деятельности

Наименование показателя	№ строки (код)
1	2
Строка 350…410 Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг (заполняется организациями, осуществляющими эмиссию акций)	350
Поступление от займов и кредиторов, предоставленных другими организациями	360
Погашение займов и кредитов (без процентов)	390
Погашение обязательств по финансовой аренде	400
Строка 410 Чистые денежные средства от финансовой деятельности (нетто-результат поступлений  и расходов), Строка 410=350+360-390-400

 

По данным таблицы 6, видно как составляется заключительная часть отчета о движении денежных средств прямым методом.

 

Таблица 6.- Заключительная часть отчета о движении денежных средств, результирующие статьи отчета.

Наименование показателя	№ строки (код)
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов складываются показатели величины чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, если же какой-либо из показателей имел отрицательное значение, то он отнимается, в результате получают чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов. Строка420=+(-)200+(-)340+(-)410	420
Остаток денежных средств на конец отчетного периода результат по данной строке должен быть равен результату полученному по строке 260 баланса на конец отчетного периода за минусом дебетового сальдо по счету 50 субсчет «Денежные документы» и должен соответствовать конечному сальдо по счетам 50, 51, 52 , 55 Строка 430=+(-)010+(-)420	430
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. В Отчете о движении денежных средств в обязательном порядке должны быть отражены изменения в составе денежных средств, связанные с курсовыми разницами. Хотя операции по учету курсовых разниц влияют как на финансовый результат, так и на величину денежных средств, реальным движением средств они не сопровождаются. В этой связи возникает необходимость раскрытия такой информации с целью уточнения величины чистого денежного потока	440

 

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.

Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:

финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);

наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;

начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;

приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата:

на величину финансовых результатов оказывают влияние расход, не сопровождающийся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;

источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;

на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.

Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:

1) изменений в запасах, текущей  дебиторской задолженности, краткосрочных  финансовых вложениях, краткосрочных  обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;

2) неденежных статей: амортизации  внеоборотных активов; курсовых  разниц; прибылей (убытков) прошлых  лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;

3) иных статей, сопровождающихся  возникновением денежных потоков  от инвестиционной или финансовой  деятельности.

При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.

Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.

Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.

Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.

Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета.

 

2. Практические аспекты  учета денежных средств на  предприятии на примере ТОО  «КазФосфат»

 

2.1 Краткая экономическая  характеристика деятельности ТОО «КазФосфат»

 

Изучаемое в данной дипломной работе предприятие - Товарищество с ограниченной ответственностью «КазФосфат» (ТОО «КазФосфат») зарегистрировано Департаментом Юстиции Акмолинской области 18 января 2004 года за № 13584-1922-ТОО.

ТОО существует 6 лет и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан “О товариществах с ограниченной и полной ответственностью”, устава и учетной политики.

Основная деятельность ТОО «КазФосфат» производство и реализация минеральных удобрений. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать со своим наименованием, штамп и бланк, расчетные счета, имеет в собственности имущество.

ТОО «КазФосфат» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

ТОО «КазФосфат» обязано:

1. нести ответственность в соответствии с законодательством РК за нарушение законодательства и иных правил хозяйствования;
2. обеспечить своим работникам безопасные условия труда;
3. осуществлять оперативный и бухгалтерский учет, вести статистическую отчетность.

Организационная структура ТОО должна обеспечивать способность к быстрому реагированию на изменения внешней среды и при необходимости легко трансформироваться, сохранять целостность организации, ее основные установки.

Данная структура отражает подчиненность персонала предприятия. Из схемы видно, что на предприятии введена линейно- функциональная структура управления, характеризующая непосредственное подчинение нижестоящего звена вышестоящему руководителю. Такая схема предельно эффективна, но требует от руководителя глубокого профессионализма. Чтобы избежать негативных последствий и излишней концентрации права принятия решений, приходится делегировать значительную часть полномочий по принятию решений нижестоящим подразделениям.

Руководство текущей деятельностью ТОО осуществляется директором.

Директор предприятия несет полную ответственность за реорганизацию хозяйственной деятельности, исполнения договоров и соглашений.

Директору предоставлено право:

- принимать, увольнять и перемещать  работников предприятия;

- самостоятельно утверждать штаты;

- распоряжаться средствами;

- издавать приказы, распоряжения;

- поощрять работников, налагать  взыскания на них при необходимости;

Директору подчиняется начальник сбытового отдела, главный бухгалтер и начальник отдела доставки, начальник производственного отдела.

Начальнику сбытового отдела делегированы функции закупок и продаж. Он в свою очередь передает часть функций сбытовому отделу.

Начальник отдела доставки осуществляет функции по транспортировке продукции от поставщика до мест продаж.

Главный бухгалтер ответственен за составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а также выполняет функции по осуществлению налогового планирования. Пользуется правами, установленными законодательством РК для главных бухгалтеров предприятия, которым подчиняется бухгалтерия.

Бухгалтерия отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Проверка согласованности экономических показателей показала, что годовой отчет составляется верно, проверен и может использоваться для проведения анализа финансово- хозяйственной деятельности предприятия.

Контроль за учетом денежных средств возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. ТОО имеет расчетный счет в «ЦеснаБанке», операции по учету денежных средств на банковских счетах оформляются платежным поручением (см. приложение), для сверки с банком по движению денег составляется выписка с расчетного счета.

Ответственность за денежные средства, находящиеся в кассе ТОО, возлагается на кассира. Все операции оформляются приходным кассовым ордером и расходным кассовым ордером (см. приложение). В конце дня кассиром формируется кассовая книга (приложение), также ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (приложение). Все материально-ответственные лица компетентны в вопросах по учету денежных средств и ответственно выполняют свою работу.