Учет денежных средств предприятия

 

2.2 Анализ учета денежных  средств ТОО «КазФосфат»

 

При анализе учета денежных средств в ТОО «КазФосфат» большое внимание уделяется оценке достаточности средств. Один из способов оценки состоит в определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

 

Средние остатки     Длительность

Период оборота = денежных средств * периода

Оборот за период (1)

 

Длительность периода составляет: 360 дней — при расчете значения показателя за год; 90 дней - при расчете за квартал; 30 дней за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) в кассе, на расчетном счете и валютном и др. Для этого служит формула:

 

Средние остатки          ОД1/2 +ОД2 +ОД3+…+ОДп/2

денежных средств =                  n-1     (2)

 

где ОД - остатки денежных средств на начало месяца п;

п - количество месяцев в периоде.

 

Для исчисления величины среднего оборота, следует использовать кредитовый оборот по расчетному счету, имея в виду, что большинство предприятий совершают безналичные расчеты со своими контрагентами, а выдача денежных средств через кассу, например, заработная плата работников или оплата хозяйственных расходов предполагает их предварительное получение в банке.

Итак, рассчитаем периода оборота денежных средств на предприятии за 2008 год и сделаем выводы. Все данные приведены в таблице 8.

 Как следует из данных  таблицы 8, период оборота денежных  средств в течение 2008 года колеблется  в пределах от 1,21 до 11,87 дней. Иначе  говоря, с момента поступления денег на счета предприятия до момента их выбытия проходило в среднем не более 10 дней. По всей видимости, это говорит о недостаточности средств у предприятия, весьма опасной при значительном объеме кредиторской задолженности. Любая серьезная задержка платежа может вывести предприятие из состояния финансовой устойчивости. В 2007 году период оборота денежных средств колеблется от 3,58 до 8,17 дней. Т.е с момента поступления и до момента их выбытия проходило 5 дней. Выводы можно сделать как по 2008 году. Самым лучшим оказался 2006 год, когда период менялся от 2,38 до 3,60 т.е проходил 1 день этот показатель значительно лучше, чем в 2007 и 2008 годах. В 2006 году денежных средств у предприятия было достаточно и опасности уменьшения финансовой устойчивости не существовало.

 

 

 

Месяц	2008			2007			2006
	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни	Остатки денежных средств, тыс. тг	Оборот за месяц, тыс. тг.	Период оборота, дни
Январь	87340	609418	4,30	45650	320866	4,26	25750	225135	3,43
Февраль	81020	621833	3,91	66540	317250	6,29	27520	228950	3,60
Март	86880	581335	4,48	63225	335871	5,64	22800	222540	3,07
Апрель	96580	612587	4,73	75428	335000	6,75	21540	235400	2,74
Май	99750	631825	4,74	45221	301550	4,49	20650	228320	2,71
Июнь	77930	554821	4,21	55188	332588	4,97	22351	210540	3,18
Июль	85700	662311	3,88	68723	302560	6,81	19520	227560	2,57
Август	90560	604210	4,50	52185	302150	5,18	23890	225950	3,17
Сентябрь	86890	675521	3,86	75251	352250	6,40	21450	230540	2,79
Октябрь	87800	221855	11,87	55462	321555	5,17	20400	256144	2,38
Ноябрь	114660	114578	3,22	90582	332250	8,17	23560	210150	3,36
Декабрь	57660	1422725	1,21	33640	281268	3,58	22587	224251	3,02
ИТОГО	1052770	7313019		727095	3835158		272018	2725480

Таблица 8.- Изменение длительности оборота денежных средств ТОО «КазФосфат» по месяцам за 2008 год.

 

 

Согласно требованиям МСФО (международным стандартам финансовой отчетности) учет денежных средств в ТОО «КазФосфат» ведется прямым и косвенным методом.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Анализ проводится по данным формы №4 «Отчет о движении денежных средств» ТОО «КазФосфат». В таблице 9 приведены показатели поступления и выбытия денежных средств.

 

Таблица 9. - Поступление и выбытие денежных средств ТОО «КазФосфат» за 2006-2008 гг.

Показатели	Всего, тыс. тг.	В том числе по видам деятельности
		текущая	инвестиционная	финансовая
1. Приток денежных средств:
2008 год	7331126	6264148	1061648	5330
2007 год	3621796	3437215	148880	35701
2006 год	2569522	1562345	750000	257177
2. Отток денежных средств:
2008 год	7313019	6404287	908732	-
2007 год	3835158	3639395	195293	470
2006 год	2725480	2598412	126548	520
3. Изменение денежных средств (стр. 1 – стр.2)
2008 год	18107	- 140139	152916	5330
2007 год	- 213362	- 202180	- 46413	35231
2006 год	-155958	-1036067	623452	256657

 

Из приведенных выше данных видно, что за 2008 год увеличился объем денежной массы в части как поступления денежных средств, так и их оттока.

Общая масса поступления денежных средств в 2008 году составила 7331126 тыс. тг., а в 2007 году сумма поступления средств была меньше - 3621796 тыс. тг.

В 2008 году отток денежных средств составил 7313019 тыс. тг., а в предыдущем году 3835158 тыс. тг.

Увеличение объема денежной массы на предприятии, как ввиду поступления денежных средств, так и их оттока можно позитивно оценить, поскольку оно является следствием роста масштабов производства и реализации продукции.

В 2007 году отток денежных средств (3835158 тыс. тг.) был больше их притока (3621796 тыс. тг.), что обусловило отрицательную величину денежного потока –213362 тыс. тг. В отчетном 2008 году имеется позитивный момент – превышение потока денежных средств по сравнению с оттоком. В связи с этим чистый денежный поток составил 18107 тыс. тг.

Сравнивая 2006 и 2007 годы, видно, что к 2007 году и приток и отток денежных средств увеличился – это очень хороший показатель для предприятия. Но в 2006 году приток денежных средств составил всего лишь 2569522 тыс. тг, а отток 2725480 тыс. тг т.е минусовой показатель равный -155958 тыс. тг. По этим данным можно сделать выводы, что в 2007 и в 2006 году предприятие выполняло объем производства, затрачивая деньги на изготовление продукции, а объем реализации выполнен не был.

Это объясняется многими факторами, например, уменьшение спроса на производимую продукции, конкурирующие фирмы, увеличение цен и др. Но как уже было сказано выше позитивным для ТОО «КазФосфат» стал 2008 год, когда приток денег превысил отток.

Далее в таблице 10 проанализируем структуру притока и оттока денежных средств по видам деятельности, используя процентные соотношения.

 

Таблица 10.- Структура притока и оттока денежных средств ТОО «КазФосфат» по видам деятельности за 2006-2008 год

Показатели	Всего, тыс. тг.	В том числе по видам деятельности
		текущая		инвестиционная		финансовая
Приток денежных средств:
2008	7331126	6264148		1061648		5330
2007	3621796	3437215		148880		35701
2006	2569522	1562345		750000		257177
Удельный вес, %:
2008	100	85,45		14,48		0,07
2007	100	94,90		4,11		0,99
2006	100	60,8		29,2		10,0
Отток денежных средств:
2008	7313019	6404287		908732		-
2007	3835158	3639395		195293		470
2006	2725480	2598412		126548		520
4. Удельный вес(%):
2008	100	87,57		12,43		-
2007	100	94,90		5,09		0,01
2006	100	95,3		4,6		0,1

 

Приток денежных средств в 2008 году по текущей деятельности составляет 85,45%, по инвестиционной деятельности – 14,48%, по финансовой – 0,07%. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 9,45% (94,90-85,45), доля инвестиционной деятельности возросла в 3,5 раза или на 10,37% (14,48-4,11), и доля финансовой деятельности тоже уменьшилась на 0,92% (0,99-0,07). Сравнивая 2006 и 2007 годы, видно, что в 2007 году происходит увеличение доли по текущей деятельности на 34,1% (94,90-60,8), а инвестиционная деятельность уменьшилась на 25,09% (29,2-4,11), и финансовая деятельность уменьшилась на 0,91%.

Что касается оттока денежных средств, видно, что в отчетном 2008 году по текущей деятельности составляет 87,57%, по инвестиционной деятельности – 12,43%, оттока по финансовой деятельности не было. По сравнению с предыдущим годом доля текущей деятельности уменьшилась на 7,33%, доля инвестиционной деятельности возросла в 2,5 раза, и в 2007 году был отток финансовой деятельности, на который приходилось 0,01%, т.е. предприятие предоставило кредит другой организации.

Сравним 2006 и 2007 годы, отток по текущей деятельности в 2007 году уменьшился на 0,1%, по инвестиционной деятельности в 2007 году произошло увеличение на 0,49%, финансовая деятельность уменьшилась на 0,09%. По все трем годам видно, что больший удельный вес в притоке и оттоке денежных средств приходится на текущую деятельность, второе место занимает инвестиционная и самый маленький удельный вес приходится на финансовую деятельность предприятия. Более подробный анализ притока и оттока денежных средств по видам деятельности, можно составить, используя данные таблицы 11 (см. приложение).

Основная масса денежных средств по текущей деятельности в 2008 году поступает в связи с перемещением денежных средств (61,49%) и в виде средств, полученных от покупателей и заказчиков (38,21%). Хотя в предыдущем 2007 году большую долю составляли средства, полученные от покупателей и заказчиков (63,32%), а меньшую – перемещение денежных средств (36,25%). Приток денежных средств по инвестиционной деятельности в 2008 году создает выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений (82,54%), тогда как в 2007 году ее не было. Также некоторую долю занимают полученные дивиденды – 15,81% против 63,44% в 2007 году. Все средства по финансовой деятельности представлены поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другими организациями и в отчетном году и в предыдущем.

Отток денежных средств по текущей деятельности связан с перемещением денежных средств – 66,47% в 2008 году и 54,55% в 2007 году, также значительная доля средств направлена на расчеты по налогам и сборам – 11,51% в 2008 году и 18,26% в предыдущем. Следует отметить уменьшение доли денежных средств, направленных на оплату приобретенных товаров, работ, услуг и сырья в 2008 году – 9,82% против 14,22% в предыдущем. Значительная доля оттока денежных средств по инвестиционной деятельности приходится на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений, как в отчетном (87,64%), так и предыдущем периодах (69,95%). Весь отток средств по финансовой деятельности представлен погашением займов и кредитов только в предыдущем периоде. Что касается 2006 года, по данным таблицы 10 видно, что по притоку денежных средств от текущей деятельности больший удельный вес принадлежит операции по учету средств, полученных от покупателей, заказчиков 75,7%, что на 12,38 % больше чем в 2007 году. По оттоку денежных средств от текущей деятельности первое место занимают денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 60,2%, что на 45,98% больше чем в 2007 году. По инвестиционной деятельности - выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов- 46,7%, что на 30,52% больше чем в 2007. По оттоку от инвестиционной деятельности - приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 76,3%, что опять же больше чем в 2007 на 6,35%. Такие колебания в количестве получаемых и затрачиваемых денежных средств можно объяснить непостоянством состояния экономики нашей страны в течении 2006-2008 годов.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств.

В таблице 12 приведены данные, необходимые для анализа движения денежных средств косвенным методом (см. приложение).

По данным организации, сумма начисленной за анализируемые периоды амортизации основных средств и нематериальных активов составила 46487 тг.- 2008 год; 42567 тг – 2007 год и 39889 – 2006 год. Поэтому для того чтобы рассчитать полную сумму чистого денежного потока от операционной деятельности, к чистой прибыли 1034504 тг.(2008), 1017503тг (2007), 905623 (2006) следует прибавить сумму начисленной амортизации. Также известна сумма прибыли от продажи основных средств: 1057361 тг в 2008 году, 1025589 тыс. тг в 2007, 925622 тыс. тг в 2006, которая будет вычитаться из суммы чистой прибыли.

Доходы от участия в других организациях следует включить в состав инвестиционной деятельности. Поскольку указанные доходы участвуют в формировании финансового результата, величина которого используется при определении чистого денежного потока от операционной деятельности, доходы от участия в других организациях в сумме 163653 тг. – 2008, 147723тг – 2007 и 156785 – 2006 должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от операционной деятельности и включены в состав денежных потоков от инвестиционной деятельности. Изменение производственных запасов – 6877тыс. тг 2008 год, 5578 тыс.тг 2007 год и 4533 тыс. тг 2006 год также будут плюсоваться к чистой прибыли ТОО «КазФосфат». Также прибавлять к чистой прибыли будем данные по изменению незавершенного производства: 319 тыс. тг 2008, 290 тыс.тг 2007, 246 тыс. тг 2006; по изменению дебиторской задолженности ТОО: 1467753 тыс. тг, 1398542 тыс. тг, 1189542 тыс. тг; краткосрочные финансовые вложения: 52589 тыс. тг 2008, 50786 тыс. тг 2007, 48752 тыс. тг 2006. Все остальные показатели, данные которых приведены в таблице 11- это изменение расходов будущих периодов, объема готовой продукции, кредиторской задолженности, изменение задолженности по авансам, полученным – из чистой прибыли ТОО «КазФосфат» будут отниматься. Расчет чистого денежного потока от операционной деятельности и его анализ приведен в таблице ниже.

 Как видно из таблицы 12 (см. приложение), основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств в 2008 году является уменьшение дебиторской задолженности (- 1467753 тг.) – 2008; (-1398542) – 2007 и (-1189542) – 2006год. А также уменьшение краткосрочных финансовых вложений (- 52589 тг.)-2008; (-50786)-2007; (-48752)-2006, повлекшее дополнительный приток денежных средств.

Отток денежных средств предприятия в рамках операционной деятельности был обеспечен за счет уменьшения кредиторской задолженности в разрезе расчетов с кредиторами, расчетов с персоналом, расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, а также расчетов с прочими кредиторами в сумме 19779 тг., 18355 тыс. тг, 16225 тыс. тг и значительное уменьшение задолженности по авансам, полученным на 1503686 тыс. тг – 2008, 1495687 тыс. тг – 2007 и 1485628 тыс. тг – 2006 год.