Учет затрат во вспомогательных производствах

- отсутствие аналитической  информации в нужных разрезах  по подразделениям вспомогательных  производств лишает руководство  организации возможности анализа выбора альтернативных вариантов;

- не формируются данные  для оценки деятельности менеджеров  вспомогательных производств, что  препятствует применению такой  функции управления, как стимулирование;

- продукция вспомогательных  производств, как правило, реализуется  сторонним организациям и физическим  лицам, что непосредственно влияет  на величину налогооблагаемой  базы по налогу на прибыль  организаций, а также налогу  на добавленную стоимость.

В случае реализации продукции  вспомогательных производств на сторону организация должна отразить в бухгалтерском учете финансовый результат по данным хозяйственным  операциям в момент их отгрузки, если иное не предусмотрено законодательством. Кроме того, реализация продукции  вспомогательных производств сторонним организациям увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Широко применяемая в  настоящее время методика учета  затрат вспомогательного производства не соответствует современному представлению. Ее главный недостаток - существенное ограничение информации, характеризующей  процесс формирования себестоимости  продукции, работ, услуг вспомогательных  производств.

Чтобы формировать достоверную  информацию по деятельности вспомогательных  производств, следует вести аналитический  учет на счете 23 "Вспомогательные  производства" с необходимой степенью детализации.

В зависимости от вида выпускаемых  изделий, масштаба производства и организации  технологического процесса применяются  различные методы учета затрат и  калькуляции продукции, услуг и  работ вспомогательных производств.

Например, в простых производствах, выпускающих однородную продукцию (например, добыче песка), или в производствах, выпускающих несколько видов  продукции при непрерывности  производственного процесса, затраты  производства в пределах отчетного  периода учитываются по видам  конечной продукции без разграничения  этапов производства.

Продукцию вспомогательных  производств более сложных видов  производства следует калькулировать попередельным или позаказным методом.

При применении попередельного метода калькулирования затраты вспомогательного производства в пределах отчетного периода необходимо учитывать по отдельным этапам производства (переделам), иначе говоря, калькулируется не только конечная продукция, но и промежуточная.

Попередельный метод целесообразно применять при калькулировании себестоимости продукции вспомогательных производств с массовым (серийным) выпуском продукции и прерывным технологическим процессом, когда между отдельными этапами (переделами) производства накапливаются запасы полуфабрикатов для дальнейшей обработки. Данный метод следует применять в том случае, если на определенном этапе производства происходит расчленение технологического процесса на обособленные производственные потоки, в которых полуфабрикаты предыдущего передела могут обрабатываться по-разному.

Особенности попередельного метода учета затрат:

- учет затрат по калькуляционным  статьям ведется отдельно по  каждому переделу, выделенному в  соответствии с организацией  технологического процесса производства;

- объектом учета и калькуляции  в каждом переделе являются  виды полуфабрикатов или готовых  изделий, вырабатываемых в данном  переделе;

- выявление и систематизация  затрат на производство по  отдельным видам вырабатываемой  продукции производятся по отчетным  периодам;

- отчетные калькуляции  на выпущенное количество единиц  продукции составляются по отчетным  периодам.

При применении позаказного  метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции вспомогательных производств затраты на производство учитываются по отдельным заказам, в состав которых могут входить как отдельные изделия, так и комплект изделий. Следовательно, калькуляция себестоимости изделий составляется по заказу в целом по его выполнении.

Позаказный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции целесообразно применять для учета затрат вспомогательных производств в случаях производства индивидуальных заказов и изготовления массовых изделий в рамках отдельных заказов.

Особенности позаказного  метода учета затрат:

- производство осуществляется  в рамках отдельных заказов;

- в аналитическом учете  производственные затраты собираются  по заказам в разрезе номенклатуры  статей затрат;

- отчетные калькуляции  формируются в рамках отдельных  заказов.

Таким образом, качество калькуляции  себестоимости продукции подсобных  производств в значительной мере зависит от правильности учета затрат по изделиям, находящимся в незавершенном производстве.

Остатки незавершенного производства определяются путем инвентаризации количества незавершенной продукции и ее оценки. Сумма фактических затрат на выпущенную вспомогательным производством продукцию определяется вычитанием из общей суммы производственных расходов той ее части, которая относится на незавершенное производство.

Стоимость незавершенного производства вспомогательных производств формируется  в бухгалтерском учете как  дебетовый остаток по счету 23 на конец отчетного периода.

 

1.2. Налоговый учет  вспомогательных производств.

 

Внимательное прочтение  действующей редакции гл.25 НК РФ подтверждает, что сегодня отраслевые особенности  промышленных предприятий законодатель не учел. По мнению автора, наиболее сложный  вариант налогового учета достался предприятиям, где производственная технология предусматривает так  называемые переделы.

Классическим примером попередельного производства могут служить предприятия нефтехимической, металлургической, пищевой, целлюлозно-бумажной промышленности, автомобилестроения и др.

Обычно это предприятия  с серийным производством. Они производят готовую продукцию путем обработки  сырья и материалов в ходе нескольких технологических этапов (переделов). Каждое производственное подразделение  выполняет часть общего производственного  процесса и изготовленное им изделие (полуфабрикат) передает в следующий  этап производства.

Интересно, что принципиальной особенностью попередельного метода формирования затрат в бухгалтерском учете является аккумулирование расходов по переделу. То есть по каждому структурному подразделению. Требования, определенные гл.25 НК РФ, позволяют утверждать, что и в налоговом учете при этом методе необходимо формировать расходы по каждому переделу.

Таким образом, предметом  налогового учета в части расходов признается отдельный процесс производства. Он имеет свой материальный результат  с последующим распределением расходов по направлениям учета:

- незавершенное производство (НЗП);

- остатки продукции на  складе;

- стоимость реализованной  продукции и др.

 

 

1. Принципы построения налогового учета на предприятии

 

Сегодня проблемой постановки налогового учета озабочены многие специалисты. Качественно решить эту  задачу на промышленном предприятии  невозможно без знания технологических  особенностей процесса выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг), а  также без учета организационной  структуры организации. Причем это  касается любого промышленного предприятия.

Кроме того, учетный процесс  зависит от решения ряда специфических  для производства вопросов. Например:

Что понимать под прямыми  расходами конкретного производства?

Как учитывать передачу изделий (работ, услуг), передаваемых из одних  подразделений в другие структуры  основного или вспомогательного производств?

Учитывать ли незавершенное  производство в каждом цехе или можно  определять его в целом по предприятию?

Чтобы ответить на эти вопросы, проанализируем положения гл.25 НК РФ. Ключевыми для понимания налогового учета в производстве являются следующие  ее статьи:

- 318 "Порядок определения  суммы расходов на производство  и реализацию";

- 319 "Порядок оценки  остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров  отгруженных";

• 254 "Материальные расходы".

Тексты данных статей налогового кодекса Российской Федерации приведены  в приложении к курсовой работе.

Так, на основании ст.318 Кодекса  к прямым расходам (кроме материальных расходов) относят:

- расходы на оплату  труда персонала, участвующего  в процессе производства товаров  (выполнения работ, оказания услуг), а также начисленные на них  суммы;

- суммы начисленной амортизации  по основным средствам, которые  используются при производстве  товаров (работ, услуг).

Что понимать под расходами  на оплату труда персонала, занятого в процессе производства, и под  амортизацией по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг)? На практике этот вопрос решается по-разному.

Обычно к ним относят  перечисленные расходы только основного  производства. Однако вопрос, относить ли к прямым расходам оплату труда  персонала вспомогательных производств  и амортизацию основных средств  тех же цехов, остается открытым. В  самом деле, разве нельзя утверждать, что персонал вспомогательного цеха, который изготавливает инструменты или штампы, является производственным?

По нашему мнению, эти  расходы изначально нужно определять как прямые. Однако обратите внимание: в зависимости от обстоятельств при расчете налоговой базы в конечном итоге их можно представить как прямыми, так и косвенными.

Также одной из основных норм для понимания налогового учета  в производстве является ст.254 НК РФ. Она дает представление о структуре  материальных расходов в налоговом  учете, а также основания для  признания их в качестве прямых или  косвенных. При этом статья, к сожалению, не содержит исчерпывающей информации о механизме учета материальных расходов.

Рассмотрим 4 положения ст.254 Кодекса.

 

Прямые расходы

 

К прямым расходам относят  расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом. Кроме  того, прямыми расходами признают затраты по приобретению комплектующих  изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ).

При применении данной нормы  нужно учитывать следующее.

Разные технологии производства могут предусматривать различный  состав материалов, необходимых для  конкретного производственного  процесса. Чтобы исключить возможные  налоговые споры, в учетной политике предприятия нужно установить перечень сырья и материалов, которые образуют основу продукции (работ, услуг) либо являются необходимым компонентом при  производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Кроме того, если необходимо, следует также указать, затраты по приобретению каких комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке, признаются прямыми расходами.

Естественно, если данного  элемента в учетной политике нет, налоговые органы будут руководствоваться  технологическими картами или утвержденными  технологическими инструкциями по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг).

 

Косвенные расходы.

Как следует из совокупного  прочтения норм ст.ст.318 и 254 Кодекса, косвенными расходами следует считать  все прочие материальные расходы, в  том числе:

- для упаковки и иной  подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку); на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, эксплуатацию основных средств и иное) (пп.2 п.1 ст.254);

- на приобретение топлива,  воды и энергии всех видов,  расходуемых на технологические  цели, выработку (в том числе  самим налогоплательщиком для  производственных нужд) всех видов  энергии, отопление зданий, а также  расходы на трансформацию и  передачу энергии (пп.5 п.1 ст.254).

Отметим, что по общему правилу  все косвенные расходы, в том  числе и указанные выше, принимаются  для целей налогообложения в  том отчетном или налоговом периоде, к которому они относятся. Согласно ст.272 НК РФ датой признания материальных расходов является:

- дата передачи в производство  сырья и материалов для сырья  и материалов, приходящихся на  произведенные товары (выполненные  работы, оказанные услуги);