Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

В таблице 3 представлены затраты на единицу продукции .

Таблица 3. - Затраты на единицу продукции, руб.

В связи с увеличением объема выпуска продукции на 87% (IVВП = 1,87) сумма затрат увеличилась на 4213 тыс. руб. (13018-8805).  За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 1554 тыс. руб. (14572-13018).  Это говорит о том, что в объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат на 19,2% общая их сумма увеличилась на 10631 тыс. руб. (25203-14572). Постоянные расходы возросли на 3438 (28641-25203), что также является одной из причин увеличения общей суммы затрат на производство продукции.

Следовательно общая сумма затрат в 2011 году выше предыдущего периода почти в два раза, и составляет 19836 тыс. руб. (28641-8805), или на 225%. За счет изменения объема производства продукции и ее структуры на 5767 тыс. руб. (14572-8805), за счет роста себестоимости продукции – на 14069 тыс. руб. (28641-14572), или на 159%.

2.3 Учет формирования себестоимости продукции

ОАО Пермский завод «Машиностроитель» закупает сырье, а затем производит продукцию для последующей реализации. На практике ОАО Пермский завод «Машиностроитель» списывает производственные затраты на производимые изделия в течении отчетного периода. При реализации изделий стоимость включенных в них производственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.

Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изделия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.

Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетности предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции. Второй вариант основан на разделении расходов на переменные и постоянные и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.

Для ОАО Пермский завод «Машиностроитель» характерен традиционный для отечественного учета первый вариант, так называемый нормативный. То есть в течение отчетного периода по дебету счетов затрат на производство (20"Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и другие) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23, то есть непосредственно связанные с производством данного вида продукции, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

В ОАО Пермский завод «Машиностроитель» учет выпуска продукции ведется следующим образом: в течение отчетного периода готовая продукция списывается со счетов 20, 23, 29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счета 46. По окончании отчетного периода определятся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической их себестоимости от плановой, и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками.

Учет сырья и материалов

Цель учета сырья и материалов состоит в том, чтобы иметь необходимые данные о стоимости приобретенных и использованных в производстве материалов. При учете товарно-материальных ценностей (запасов) предприятие должно показать количество единиц каждого из видов запасов, имеющихся в наличии, и их себестоимость. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов. Для характерен традиционный вариант отражения в учете данного процесса, который предполагает записи по дебету счета 10 "Материалы"и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Материальные ценности в пути, оплаченные, но не поступившие на предприятие, характеризуют при данном подходе к учету сальдо по дебету счета 60 (оплата ценностей - дебет счета 60 и других аналогичных счетов и кредит счета 51 "Расчетный счет"). Материальные ценности в пути неоплаченные не отражаются при данном варианте учета в синтетическом учете. Материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в конечном счете по их фактической себестоимости. В ОАО Пермский завод «Машиностроитель» определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, производится методом ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения), определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по отдельным видам ресурсов.

Рассмотрим пример оценки материальных ресурсов на ОАО Пермский завод «Машиностроитель»

Таблица 4. – Оценка материальных ресурсов на ОАО Пермский завод «Машиностроитель»

Было израсходовано 120400 т., из них:

92800 т. (22300 + 70500) были оценены по 28 тыс. рублей на сумму 2598400 тыс. руб;

Остальные 27600 т. (120400-92800) оценены так:

17800 т. по 30 тыс. рублей на сумму 534000 рублей и 9800 т. по 32 тыс. рубля на сумму 313600 тыс. рублей.

Таким образом, 120400 т. израсходованного за месяц материала оценивались на сумму 3446000 тыс. рублей (2598400 + 534000 + 313600)

Остаток определен в размере 1145600 тыс. рублей (32 тыс. руб. *35800)

Рассмотрим пример учета затрат и калькулирования себестоимости на ОАО Пермский завод «Машиностроитель»:

ОАО Пермский завод «Машиностроитель» производит различные виды оборудования для промышленных предприятий. Для рассмотрения метода учета затрат на этом предприятии возьмем производство крана мостового.

Таблица 5. - Анализ себестоимости изделия - кран мостовой  по статьям затрат

В отчетном году себестоимость крана мостового составила 1431910 руб., что на 455033 руб.  больше предыдущего года.

Приведенные данные показывают рост себестоимости в 2011 году по основным статьям затрат – это сырье и основные материалы, топливо и энергия, заработная плата производственных рабочих, которые относятся к переменным расходам.  По статье сырье и основные материалы затраты увеличились на 107%, что составляет 381645 руб.  По статье топливо и энергия увеличение составило 98171 руб. На 52% увеличилась заработная плата производственных рабочих, соответственно увеличились и на социальное страхование на 54% или 11545 руб.

Увеличение наблюдается так же по статье общехозяйственные расходы, по сравнению с предыдущим годом они увеличились с 251692 руб. до 288984 руб.

Снижение наблюдается по статьям общепроизводственные расходы на 48119 руб., в отчетном году они составили  всего лишь 45684 руб. Кроме того, снизились  прочие производственные расходы на 59% или на 56569 руб., по сравнению с предыдущим годом.

В 2011 году в структуре затрат наибольшее место занимает показатель сырье и основные материалы, если в 2010 году он составлял в общей структуре 36,5% , то в 2011 – 51,6%.. Анализируя этот показатель наблюдается увеличение  на 15,1% по сравнению с прошлым периодом. Изменение этого показателя можно обусловить двумя факторами: увеличением объема выпуска продукции и увеличением цен на сырье и материалы. Топливо и энергия в структуре себестоимости третье место: в 2009 году на их долю приходилось 10,1% затрат, в 2011 году – 13,7%, увеличение составило 3,6%.

Заработная плата производственных рабочих в 2010 году составила 6,1% от общей суммы затрат, а в 2011 году она увеличилась всего лишь на 0,2%.

В структуре себестоимости снизились :

- общепроизводственные расходы на 6,4% , в 2011 году на их долю приходится 3,2%;

- общехозяйственные расходы на 5,6%, их доля в структуре в 2010 году составляла 25,8%, в 2011 году 20,2%, можно сказать они занимают второе место в себестоимости;

-  прочие производственные расходы на 7,1% , в 2011 году они составили 2,7%.

Наблюдается увеличение переменных расходов в отчетном году они составили 73,9% в предыдущем 54,8% что на 19,1%. Это увеличение наблюдается за счет увеличение показателей сырье и основные материалы, топливо и энергия, которые входят в состав переменных расходов, и увеличение заработной платы производственных рабочих. Такое отношение говорит об увеличении объемов производства, так как при увеличении объемов переменные расходы  увеличиваются.

Себестоимость готовой продукции:

Счет 20 "Основное производство"