Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

По данным таблицы 2.6 можно сделать вывод, что условно-постоянные расходы в 2011-2013 гг. увеличились с 17609 до 18047 руб. Их доля в течении всего анализируемого периода увеличилась с 55,77 до 60,01%.

Проведем калькуляцию единицы продукции за 2011-2013 гг. ООО «Гранит» (таблица 2.7).

Таблица 2.7

Калькуляция единицы продукции ООО «Гранит» 2011-2013 гг.

Показатели	Переменные затраты на ед. продукции в 2011 году, руб./шт.	2011 год	Переменные затраты на ед. продукции в 2012 году, руб./шт.	2012 год	Переменные затраты на ед. продукции в 2013 году, руб./шт.	2013 год
1	2	3	4	5	6	7
Выручка, тыс. руб.	-	36895	-	35968	-	33967
Объем выпуска, тыс. шт.	-	3925	-	3735	-	3509
Цена, тыс. руб./ тыс. шт.	-	9,4	-	9,63	-	9,68
Расходы на транспортировку, тыс.руб.	1,72	6757	1,72	6433	1,40	4930
Расходы на оплату труда, тыс.руб.	1,48	5825	1,57	5881	1,69	5926
Налоги и сборы, тыс.руб.	0,07	261	0,06	236	0,06	216
Прочие расходы, тыс.руб.	0,29	1124	0,28	1052	0,27	952
Итого переменных затрат, тыс. руб.	3,56	13967	3,64	13602	3,43	12024
Расходы на топливо, газ и электроэнергию, тыс.руб.	-	2513	-	2395	-	2256
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта, тыс.руб.	-	11255	-	11560	-	12066
Расходы на оплату труда, тыс.руб.	-	2140	-	2064	-	1968
Амортизация имущества, тыс.руб.	-	586	-	599	-	612
Налоги и сборы, тыс.руб.	-	103	-	114	-	121
Прочие расходы, тыс.руб.	-	1012	-	994	-	1024
Итого постоянных расходов, тыс. руб.	4,49	17609	4,75	17726	5,14	18047
Себестоимость на ед. продукции, руб.	8,04	-	8,39	-	8,57	-

 

Из данных таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что в течении 2011-2013 гг. в ООО «Гранит» увеличилась себестоимость на единицу продукции с 8,04 до 8,57 руб. за счет роста постоянных затрат.

Таким образом, проведенный анализ затрат на предприятии показал, что себестоимость в течении всего анализируемого периода снизилась на 1505 тыс. руб., в основном за счет уменьшения суммы материальных затрат (на 1273 тыс. руб.), а также за счет снижения затрат на оплату труда (на 71 тыс. руб.), отчисления на социальные нужды (на 27 тыс. руб.) и прочих затрат (на 160 тыс. руб.). Наибольшую долю в структуре затрат занимали материальные затраты (65,00, 65,08 и 64,02%, соответственно). Общая сумма затрат в течении всего анализируемого периода снизилась на 1505 тыс. руб., в основном за счет уменьшения суммы расходов на транспортировку товаров (на 1827 тыс. руб.). Все виды расходов за анализируемый период снизились, кроме расходов на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и легкового транспорта, которые увеличились на 811 тыс. руб., и суммы амортизации (выросла на 26 тыс. руб.). Наибольшую долю в структуре затрат занимали расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и легкового транспорта (35,64, 36,90 и 40,13%, соответственно). Условно-постоянные расходы в 2011-2013 гг. увеличились с 17609 до 18047 руб. Их доля в течении всего анализируемого периода увеличилась с 55,77 до 60,01%. В течении 2011-2013 гг. в ООО «Гранит» увеличилась себестоимость на единицу продукции с 8,04 до 8,57 руб. за счет роста постоянных затрат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Совершенствование учета затрат и                                         калькулирования себестоимости продукции на                        предприятии ООО «Гранит»

3.1 Пути улучшения  организации учета затрат по производству в                             ООО «Гранит»

 

Проведенный анализ организации учета затрат показал некоторое неудобство в организации учета в ООО «Гранит», в частности, связанное с распределением постоянных расходов.

Проблема возникает, прежде всего, при формировании плановой сметы. Если плановая производственная программа изменяется – существенно изменяются калькуляции по отдельным видам продукции (поскольку распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство» производится уже иначе).

Для данного предприятия более оптимальным будет применение системы директ-костинг.

Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. С точки зрения формирования себестоимости продукции (работ, услуг) план счетов предусматривает два варианта учета затрат на производство: традиционный и маржинальный. Однако в зависимости от способа учета выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг каждая из указанных схем может быть осуществлена в двух вариантах: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без использования этого счета. Таким образом, можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство.

1. Традиционный  вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. При этом варианте все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 «Основное производство». Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

2. Традиционный  вариант учета получил в новом  плане счетов дальнейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетическая позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестоимости, отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Отданная покупателям продукция регистрируется по кредиту счета и дебету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20, 23, 29 фактическая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета. В результате на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по дебету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость.

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, или перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 на счет 90: экономия сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90, а перерасход списывается с кредита счета 40  в дебет счета 90 дополнительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

3. Следующий  вариант учета затрат на производство  предусматривает разделение затрат  на условно-переменные и условно-постоянные, подсчет сокращенной (частичной) производственной  себестоимости и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организации данного варианта учета заключается в следующем. Условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

4. Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета затрат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше.

Для ООО «Гранит» предлагается выбрать третий вариант построения учета затрат на производство. То есть когда затраты будут разделены на постоянные и переменные.

На предприятии ООО «Гранит» следует изменить общий подход к формированию затрат следующим образом:

1) ликвидация  счета 25 «Общепроизводственные расходы»;

2) разделение  счета 20 «Основное производство»  на два составляющих субсчета:

20-1 «Переменные  затраты»;

20-2 «Постоянные  затраты».

По данным субсчетам открыть аналитические счета:

20-1 «Переменные затраты»:

20-11 «Материальные  затраты»;

20-12 «Сдельная  заработная плата»;

20-13 «Отчисления  на социальные нужды»;

20-14 «Производственные  услуги».

20-2 «Постоянные  затраты»:

20-21 «Амортизация»;

20-22 «Повременная  заработная плата»;

20-23 «Отчисления на социальные нужды»;

20-24 «Производственные  услуги, энергетика, коммунальные»;

20-25 «Прочие».

В учетную политику внести изменения, согласно которой непосредственно на продукцию списываются переменные затраты (они же и включаются в последующем в незавершенное производство), а постоянные затраты списываются по итогам месяца по дебету счета 90 «Продажи» (равно как и общехозяйственные и расходы на продажу).

Схема учета при этом изменится следующим образом (рис. 3.1).

Рисунок 3.1. Новая схема учета затрат в ООО «Гранит»

Предлагаемая система даст предприятию ООО «Гранит» следующие преимущества в учете:

1) возможность  формирования плановой калькуляции  по видам продукции без включения и распределения постоянных затрат (которые не зависят от ассортимента и объема производства);

2) возможность  оперативного перепланирования  сметы затрат, если производственная программа изменяется (по объему, по ассортименту);

3) снижение  остатков незавершенного производства  на конец периода (рост затрат, включаемых в расходы в целях налогообложения);

4) снижение  учетной себестоимости готовой  продукции на складе (в результате  чего оптимально определяются  объемы ее продажи, на основе  маржинального подхода).

Таким образом, проведенный анализ организации учета затрат показал некоторое неудобство в организации учета в ООО «Гранит», в частности, связанное с распределением постоянных расходов. Проблема возникает, прежде всего, при формировании плановой сметы. Если плановая производственная программа изменяется – существенно изменяются калькуляции по отдельным видам продукции (поскольку распределение постоянных затрат со счета 20 «Основное производство» производится уже иначе). Для данного предприятия более оптимальным будет применение системы директ-костинг. Систему учета «Директ-костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой. Можно говорить о принципиальной возможности использования четырех вариантов построения учета затрат на производство. Для ООО «Гранит» предлагается выбрать третий вариант построения учета затрат на производство. То есть когда затраты будут разделены на постоянные и переменные. В учетную политику внести изменения, согласно которой непосредственно на продукцию списываются переменные затраты (они же и включаются в последующем в незавершенное производство), а постоянные затраты списываются по итогам месяца по дебету счета 90 «Продажи» (равно как и общехозяйственные и расходы на продажу).

 

3.2 Рекомендации по  снижению себестоимости продукции

 

Основными источниками снижения себестоимости продукции ООО «Гранит» являются:

- увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

- сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня 
производительности   труда,   экономного   использования   сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

Значительную долю в структуре издержек производства ООО «Гранит» занимает оплата труда. Поэтому актуальной задачей является снижение трудоемкости выпускаемой продукции, рост производительности труда, сокращение численности административно-обслуживающего персонала.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.