Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

резервов  для предстоящих   расходов   (например,   резерв   на   оплату   отпуска   рабочих).  Для   этих   целей   используют   отчетно-распределительный   счет  96 «Резервы предстоящих расходов»                    

Счет пассивный, характеризует    состояние      хозяйственных         процессов. Учет расходов  по управлению и   обслуживанию   производств   ведут на собирательно-распределительных  счетах 25  «Общепроизводствен-

ные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты  цеха,  на счете 26 учитывают расходы  по управлению      предприя-

тием.        Счета   25   и  26  активные,      сальдо    не  имеют,   в  балансе      не 

отражаются.       Затраты,     отнесенные       в  течение    месяца     на эти  

счета,   в  конце     месяца   распределяются         между   видами   продукции 

пропорционально           принятой       базе   распределения.

                    Себестоимость продукции — это  выраженные в денежной форме  затраты на ее производство  и реализацию. В условиях перехода  к рыночной экономике себестоимость  продукции является важнейшим  показателем производственно-хозяйственной  деятельности организаций. Исчисление  этого показателя необходимо  для оценки выполнения плана  по данному показателю и его  динамики; определения рентабельности  производства и отдельных видов  продукции; осуществления внутрипроизводственного  хозрасчета; выявления резервов  снижения себестоимости продукции;  определения цен на продукцию;  исчисления национального дохода  в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

     Управление  себестоимостью продукции предприятий   — планомерный процесс формирования  затрат на производство всей  продукции и себестоимости отдельных  изделий, контроль за выполнением  заданий по снижению себестоимости  продукции, выявление резервов  ее снижения. Основными элементами  системы управления себестоимостью  продукции являются прогнозирование  и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ  и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной  взаимосвязи друг с другом.

     Основные  задачи  учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости  продукции — учет объема, ассортимента  и качества произведенной продукции,  выполненных работ и оказанных  услуг и контроль за выполнением  плана по этим показателям;  учет фактических затрат на  производство продукции и контроль  за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за  соблюдением установленных смет  расходов по обслуживанию производства  и управлению; калькулирование себестоимости  продукции и контроль за выполнением  плана по себестоимости; выявление  результатов деятельности структурных  подразделений и других центров  затрат по снижению себестоимости  продукции; выявление резервов  снижения себестоимости продукции.

                    Общая схема учета затрат на  производство представляет собой  определенную последовательность  выполнения учетных работ и  включает следующие этапы.

     На  первом  этапе отражаются все фактические   расходы: расходы на материалы,  начисление и распределение оплаты  труда, начисление износа основных  средств и нематериальных активов,  по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

     • дебет  счета 20 «Основное производство»   и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и  т. д. – прямые затраты по  изготовлению продукции (выполнению  работ, оказанию услуг) основного  производства;

     • дебет  счета 23 "Вспомогательные  производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и  т. д. — прямые затраты   вспомогательного производства. Если  производство является простым,  то все затраты вспомогательного  производства рассматриваются как  прямые и дебету счета 23;

     • дебет  счета 25 "Общепроизводственные  расходы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы  на обслуживание, организацию структурного  подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);

     • дебет  счета 26 "Общехозяйственные   резервы" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 и т. д. — расходы  на общее  обслуживание и  организацию производства и управление  предприятием в целом;

     • дебет  счета 28 "Брак в производстве" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т.  д. — расходы по исправлению  брака;

     • дебет  счета 97 "Резервы будущих   периодов" и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. — расходы, произведенные   в отчетном периоде, но относящиеся   к будущим периодам (оплаченные  вперед арендная плата, подписка  на периодическую печать и  др.);

     • дебет  счета 96 "Резервы предстоящих   расходов" и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 и т. д. — расходы, произведенные   за счет созданных резервов (на  ремонт основных средств, оплату  отпусков работников и др.).

     На  втором  этапе суммируются и распределяются  общепроизводственные и общехозяйственные   расходы. Учтенные предварительно  на счетах 25 и 26 расходы сначала  распределяются между выпущенной  продукцией и остатками  незавершенного  производства пропорционально нормативной  их величине.

     Затем общепроизводственные  и общехозяйственные  расходы  распределяются между отдельными  видами продукции, работ, услуг.  Базой  для распределения этих  расходов могут использоваться: заработная плата производственных  рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным  системам; затраты на обработку  без стоимости материалов, полуфабрикатов  и доплат по прогрессивно-премиальным  системам; прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  составляются специальные расчеты  (ведомости).

     Расходы, учтенные  на счетах 25 и 26, списываются   по окончании отчетного периода   в дебет счета 20 с кредита  счетов 25, 26.

     Предприятия  могут принять в учетной политике  порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно в дебет  счета 90 с кредита счета 26.

     На  третьем  этапе при наличии  производственного  брака на счете 28 выявляются  окончательные потери от брака  путем сопоставления  себестоимости  забракованной продукции  и  затрат по исправлению брака  с суммами стоимости его по  цене возможного использования  и удержанными с виновников  брака возмещений. Окончательные  потери от брака списываются  с кредита счета 28 в дебет  счета 20.

     По  завершении  данного этапа на счете 20 собираются  все прямые и косвенные затраты  на производство продукции (работ,  услуг) за отчетный период.

     На  четвертом  этапе определяется фактическая   производственная себестоимость  выпущенной продукции и устанавливаются   остатки незавершенного производства  на конец месяца. Стоимость незавершенного  производства остается как сальдо  на начало следующего месяца  на счете 20 "Основное производство" в разрезе каждого изделия.  Остальная сумма затрат списывается  на выпущенную продукцию:

     Д-т  сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".

     Фактическая  себестоимость определяется:

     СФ = НЗПнп + Зт.п. – ВО – НЗПкп,

     где СФ - фактическая  себестоимость выпущенной из  производства готовой продукции  (КО 20 сч.);

     НЗПнп  и  НЗПкп - остатки незавершенного  производства на начало и конец  периода (начальное и конечное  сальдо 20 счета соответственно);

     Зт.п. – затраты  текущего периода (ДО 20 сч.);

     ВО  – возвратные  отходы (Кт 20 сч.).

                В  зависимости   от  организации   и технологии   производства,  вида и  ассортимента   производимой   продукции   применяются   различные  методы   учета   затрат   на   производство   и   калькулирование  фактической   себестоимости   продукции:

    •    позаказный;

    •    попередельный; 

    •    нормативный; 

    •    попроцессный   (простой).

Позаказном методе учета применяют   в   индивидуальных   и мелкосерийных   производствах.  При этом  методе  объектом учета и калькулирования является отдельный   производственный   заказ,   создаваемый   на  заранее   определенное   количество   продукции. В   аналитическом учете   производственные  затраты   группируются

по   заказу   в   разрезе   установленных   статей   калькуляции   в     карточке учета   производства.  Учет прямых затрат по  заказу ведут на основании   первичных документов,   отражающих        расход   материалов,   заработной   платы,   выработку и т. д.   Косвенные   (накладные)  расходы  распределяют   между отдельными заказами условно   по принятым  в данном   производстве   или  отрасли   способам.   Все  затраты   считаются   незавершенным производством   вплоть до окончания   заказа.  Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, что является существенным   недостатком   этого  метода.

Себестоимость частично выполненного заказа определяют условно,   на  основании   плановой   или   фактической   калькуляции   аналогичного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения в его  конструкции,  технологии,  условий  производства.  Себестоимость заказа определяется суммой  всех затрат производства со дня   открытия   его до дня   выполнения.  Окончание  работ по  заказу фиксируют в  накладной,  акте на сдачу выполненных  готовых 

 изделий. Себестоимость  одного изделия определяется  делением  суммы за- трат  по  заказу   на количество  изготовленных   изделий. 

            Попередельный   метод   затрат   применяется   там,   где   процесс   выпуска готовой   продукции   состоит   из     нескольких   последовательно технологически законченных   переделов,   а   себестоимость   исчисляет   по   каждому   переделу,   так   как   готовой   продукцией   может   быть сам   передел   (текстильная   продукция,  черная   металлургия   и т.д.). Себестоимость конечного продукта  будет составлять сумму затрат всех переделов.  Прямые затраты отражаются   по каждому переделу в отдельности,   а   стоимость   исходного   сырья   включается       в   себестоимость продукции только  первого   передела.

 Каждый   передел,   за   исключением   последнего,   представляет   собой законченную  фазу обработки сырья,  в результате  которой предприятие получает   не  конечный  продукт обработки,  а   полуфабрикат собственного  производства. Полуфабрикаты собственного  производства   используются   не  только   в   следующих   переделах   своего   производства,  но и реализуются на сторону  другим предприятиям как покупные  комплектующие  изделия   и   полуфабрикаты. 

              Нормативный метод учета затрат  на производство применяют,  как правило,  в отраслях обрабатывающей промышленности  с массовым  и   серийным  производством разнообразной и сложной   продукции.

На таких производствах   отдельные виды затрат учитывают  по текущим   нормам,   обособленно   ведут   оперативный   учет   отклонений фактических   затрат   от   норм   с   указанием   места   их   возникновения, причин   и   виновников;   фиксируют   изменение   текущих   норм   в   ре зультате   организационно-технических   мероприятий  и  определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.  При  нормативном     методе   учета   затрат   на   производство   предприятия           пользуются плановой,  нормативной и отчетной калькуляциями.

 Фактическую себестоимость  продукции определяют алгебраическим  сложением суммы затрат по  текущим нормам, величины отклонений  от норм и величины изменений  норм:

                                 Ф  = Н   + О  +И ,

 где  Ф  —   фактическая   себестоимость;  Н  —   нормативная себестоимость;   Он    —   отклонение   от текущих   норм   (экономия  или   перерасход);   Ин   —   изменение   норм   (в   сторону   увеличения   или   уменьшения).

 Отклонения   от   норм   показывают,   как   соблюдаются   технология изготовления   продукции,  нормы расхода сырья,  материалов,  затрат труда и  т. д. Они делятся на положительные,  означающие экономию в затратах,  и отрицательные,  вызывающие  их увеличение.

Положительные  отклонения   —   экономия, достигнутая   при раскрое металла, при более  полном использовании сырья и  материалов с наименьшими отходами,  сокращении времени на обработку  деталей и на их сборку. Отрицательные  отклонения — дополнительное использование  сырья   и материалов  сверх  установленных норм,  увеличение отходов:

                      О  =   Н  х Индекс отклонения   (%),

                      И  = Н  х Индекс изменения  (%),

Индекс (%) =  Сумма отклонений от норм или сумма  изменений норм

                                Нормативная себестоимость выпуска

                Применение   нормативного   метода  учета   затрат   на   производство и   калькулирование   себестоимости        продукции   требует   разработки

нормативных калькуляций  на основе норм основных затрат, действующих   на   начало  месяца,  и   квартальных   смет расходов   по  обслужи- Учет затрат по нормам  и отклонений от них ведут только по прямым  расходам  (сырье,  материалы,  зарплата).

 Нормативный   метод   учета   затрат   на   производство   призван       выполнять  две функции: