Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

     •   обеспечить  оперативный   контроль за  производственными  за-

       тратами  путем учета затрат по текущим  нормам и отдельно от-

       клонений  от норм;

    •    обеспечить  точное калькулирование себестоимости  продукции. 

               Попроцессный (простой) метод учета  затрат,  применяется   на   предприятиях   с   ограниченной   номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей про- мышленности,   на   электростанциях   и   т.д.).   Прямые   и   косвенные затраты   производства   учитывают   по   статьям   калькуляции   на   весь выпуск продукции,  а   среднюю   себестоимость единицы   продукции определяют делением   суммы   всех   производственных   затрат   на количество   продукции.

                     Особо   важное   значение   имеют   правильная   организация   аналитического учета затрат  на производство и его своевременность.  Данные аналитического учета  — база сведений или необходимая  информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства  хозяйственной  деятельностью   предприятия.  По   счетам   20   «Основное   производство»   и   23   «Вспомогательные  производства»   аналитический   учет   организуется   по   каждому заказу, виду работ,  виду   продукции  в   отдельности,  в разрезе  статей  калькуляции  и   мест выполнения   работ  (цех).

        Для   этого разработаны карточки   (ведомости)  аналитического   учета   производства. При нормативном  методе учета затрат указанные  показатели расшифровываются   по   нормам,   отклонениям   от   норм,   изменениям норм.  Аналитический   учет по  счету   25   организуется   в   ведомости  № 12 «Затраты  цеха».  Она открывается   ежемесячно  по  каждому цеху в   отдельности   для   учета   затрат   в   синтетическом   разрезе   по  дебету   счетов   20,   23,   28   и   в   аналитическом   разрезе   по   счетам   25/1   и  

25/2   с кредита   корреспондирующих   счетов.  Данные   аналитического   учета представляют  собой статьи затрат. Так,  в  счет 25/1  включены статьи: амортизация   оборудования  и   транспортных 

средств,   эксплуатация оборудования,         текущий      ремонт  

оборудования        и  транспортных средств, внутризаводское  перемещение  грузов и   пр.По приведенным  выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский  учет.  Ведомость №  12  имеет  шахматную  форму   графления,   в   которую   записываются   суммы   хозяйственных  операций   по  счетам   с   разработочных  таблиц  №  1,6,   9. Преимущества ведомости №   12 — наличие  показателей: «Итоги за месяц», «По  смете  за месяц»,  «Фактически   с   начала  года»,  «По смете  на  квартал  (год)»   по   счетам   25/1   и   25/2. 

         Сопоставление   этих   показателей   дает возможность выявить резервы  для снижения себестоимости продукции,  бороться с перерасходами. Данные  графы «Фактически с начала   года»   используются   для       анализа   расходов   по   управлению   и   обслуживанию   производств.  

           Аналитический   учет   общехозяйственных  расходов осуществляется в ведомости  №   15 точно в таком же  порядке,  как и по счетам 25/1  и 25/2 в ведомости №   12. В  ведомости №   15 ведется аналитический  учет также по счетам 96 и 97.  Обороты по дебету и   кредиту  счетов 96  и 97 в ведомости №   15 определяются   не  только  за  месяц,   но   и   с   начала   года.   Кроме   того, эти   счета имеют сальдо  как на  начало  года,  так   и   на каждый   отчетный  период, что также фиксируется  в ведомости №   15. Синтетический   учет производственных затрат  по   цехам   и заводо- управлению  ограничивается   показателями   ведомостей  №   12   и   15,  а  по предприятию в  целом для этого используется  журнал-ордер №   10.  Окончательная   сумма    оборотов      по   кредиту     производственных

счетов ежемесячно рассчитывается   в журнале-ордере № 10/1.

Перечень  элементов затрат и порядок их учета регламентирован Положением о составе затрат с изменениями  и дополнениями к нему. Элемент  «Материальные затраты» отражает стоимость:

– приобретенных сырья и материалов, которые используются на производственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов;

– работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями или производственными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

– природного сырья;

– топлива, приобретаемого и расходуемого на технологические цели, выработки всех видов энергии, отопления, транспортных работ по обслуживанию производства, выполняемых транспортом организации;

– покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, производственные и хозяйственные нужды;

– потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен  приобретения, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, которые выплачиваются  снабженческим и внешнеэкономическим  организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы в себестоимость  продукции не включается стоимость  возвратных отходов. Под возвратными  отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, которые  образовались в процессе производства продукции, полностью или частично утратили потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используются с повышенными затратами или не используются по прямому назначению совсем.

Оцениваются возвратные отходы по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если они могут быть применены для  основного производства, но с повышенными  затратами для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов  широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения) или реализованы на сторону. Оцениваются также по полной цене исходного материального ресурса, если реализуются на сторону для  использования в качестве полноценного ресурса.

«Затраты  на оплату труда». Этот элемент группирует затраты на оплату труда производственного  персонала, включая премии рабочим  и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в т. ч. компенсации по оплате труда в связи с индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, которые находятся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате.

Элемент «Отчисления  на социальные нужды» отражает обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного  фонда, фондов занятости и медицинского страхования.

Элемент «Амортизация основных фондов» отражает сумму  амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, а также амортизационные  отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно  организациям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений  и инвентаря, предоставляемых медицинским  учреждениям для организации  медпунктов на территории организации.

Элемент «Прочие  затраты» отражает налоги, сборы, платежи, в т. ч. по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления, которые производятся в установленном законодательством порядке, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, которые входят в состав себестоимости продукции. Учитывают расходы по элементам затрат в журнале-ордере № 10.

    Материалы  отпускаются в производство в  соответствии с нормами расхода  по массе, объему, площади или  счету и оформляют лимитно-заборными  картами, требованиями или накладными. Расход сырья и материалов  в производстве – это их  потребление в процессе производства. Заметим, что отпуск сырья и  материалов в цеха рассматривается  не как расход на производство, а как перемещение материальных  ценностей.

   В конце  отчетного периода (по истечении  месяца) цеха составляют отчеты  о расходе сырья и материалов, _в которых указывают нормативный  и фактический расходы на каждый  вид продукции или на несколько  видов продукции в целом. Если  допущен перерасход или экономия, в отчетах дается объяснение  причин. На основании этих отчетов  цехов бухгалтерия составляет  по каждому синтетическому счету  в отдельности ведомости распределения  израсходованных сырья и материалов, с которых расход сырья и  материалов отражается по каждому  аналитическому счету, открываемому  в развитие синтетических производственных  счетов.

Часто распределение  сырья и материалов по видам продукции  ведется прямым путем, так как  в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств  сырье и материалы расходуются  на группу изделий, поэтому по видам  продукции они распределяются косвенно – нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном  способе фактически израсходованное  сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально  расходу их по норме. При коэффициентном основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья  и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных  в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости  возвратных отходов. Количество и стоимость  возвратных отходов целесообразно  по каждому виду продукции определять прямым путем, а при невозможности  определения надо распределять возвратные отходы по видам продукции пропорционально  количеству и стоимости израсходованных  сырья или материалов.

Вспомогательные материалы учитываются в основном так же, как и основные, но между  объектами калькуляции они распределяются, как правило, косвенным путем, пропорционально  сметным ставкам, которые устанавливают  на единицу продукции исходя из нормы  расхода вспомогательных материалов на технологические цели и их плановой себестоимости. Сметные ставки пересматриваются по мере изменения норм расхода или  цен.

Статья  «Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций» отражает затраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые для производства готовой продукции. Сюда же включают затраты на оплату услуг производственного характера (по обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), которые выполняются сторонними организациями. Эти затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

Статья  «Топливо и энергия на технологические  цели» отражает расходы топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, которые используются непосредственно в производстве продукции. Расход энергии по отдельным цехам и участкам определяют по счетчикам и приборам.

Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции  ведется в ведомости распределения  услуг вспомогательных производств  и хозяйств. Энергетические расходы  распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм и действующих  цен.

Статья  «Заработная плата производственных рабочих» учитывает основную и дополнительную заработную плату рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой продукции. Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу распределения заработной платы. Ее составляют на основании первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная  зарплата рабочих включается в себестоимость  отдельных видов продукции или  однородных ее видов прямым путем. Часть  заработной платы, которую невозможно отнести на себестоимость отдельных  изделий прямым путем, распределяют косвенно пропорционально сметной  ставке соответствующих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате рабочих.

Статья  «Расходы на подготовку и освоение производства» отражает следующие затраты:

– расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

– расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

– затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях.

Пусковые  расходы в себестоимость отдельных  видов продукции включаются по нормам погашения, устанавливаемым на единицу  продукции исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде.