Учет зданий и сооружений

          В случаях, когда законом установлено требование о лицензировании определенного вида деятельности, суды исходят из того, что другая сторона (в рассматриваемом случае - заказчик) должна знать о таком требовании. В то же время если соответствующие доказательства в материалах дела не представлены, то суды отказывают в признании такой сделки недействительной.

          Если подрядчик не имел необходимой лицензии, то такая сделка, выходящая за пределы правоспособности юридического лица (подрядчика), является оспоримой. В ст. 173 ГК РФ определен круг лиц, которые могут обратиться в суд с требованием о признании оспоримой сделки недействительной. Это может быть само лицо, действовавшее без лицензии (в рассматриваемом случае - подрядчик), либо его учредитель (участник), либо государственный орган, осуществляющий контроль или надзор за деятельностью этого лица.

          Сделка может быть признана недействительной только по решению суда. В отсутствии соответствующего решения суда она является действительной. Именно поэтому у налогового органа не имеется оснований считать, что расходы по такой сделке не учитываются в целях обложения налогом на прибыль. В частности, затраты по строительству объектов основных средств учитываются в целях обложения налогом на прибыль посредством амортизации. Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает учет затрат по строительству основных средств либо сумм амортизации по этим основным средствам с наличием или отсутствием у подрядчика лицензии на осуществление строительной деятельности. Вместе с тем наличие судебной практики о непризнании налоговыми органами расходов по работам (услугам), выполненным организациями, не имеющими соответствующих лицензий, свидетельствует о возможных судебных разбирательствах в случае отнесения обществом на расходы стоимости работ подрядной организации, у которой отсутствует лицензия. 
 

     4. Особенности отражения затрат в бухгалтерском учёте при ремонте, реконструкции    и модернизации зданий, сооружений и оборудования. 

          Специфика различных отраслей народного хозяйства несколько затрудняет единое понимание таких терминов и определений, как капитальный, текущий и средний ремонт, реконструкция, модернизация, реставрация и др., от которого зависит их правильное применение на практике: при списании затрат по проведению таких работ на себестоимость продукции (работ, услуг) либо на увеличение стоимости объектов и, как следствие, при начислении амортизации, исчислении НДС.

          При отнесении проводимых работ к одному из рассматриваемых видов прежде всего необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами и правилами, а также действующими в этой области нормативными документами. К таким документам в частности относятся:

- Изменение  № 2 СНБ 1.01.01-97 «Система технического нормирования и стандартизации в строительстве. Национальный комплекс нормативно-технических документов. Основные положения», утвержденное и введенное в действие приказом Минстройархитектуры РБ от 28.06.2002 № 287;

- СНБ  1.04.02-02 «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений», введенные в действие с 1 июля 2003 г.;

- Инструкция  о порядке определения основных  показателей государственной статистической  отчетности по инвестициям и  строительству, утвержденная постановлением Минстата РБ от 25.09.2002 № 108.

          При отсутствии отраслевых стандартов либо для их разработки и уточнения следует руководствоваться решением коллегии Минэкономики РБ по итогам внедрения новой амортизационной политики 1 ноября 2003 г., которым предусмотрено выделить основные признаки и критерии вышеперечисленных работ.

          В соответствии с подп.2.2.6.2 п.2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), затраты по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

          Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

          К работам, связанным с капиталовложениями, относятся реконструкция и модернизация. Реконструкция (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) включает совокупность работ и мероприятий, направленных на использование по новому назначению зданий, сооружений, коммуникаций, их частей (включая отдельные помещения) и (или) связанных с изменением их основных технико-экономических показателей, а также работы по модернизации зданий, сооружений, коммуникаций. В состав реконструкции зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций или их частей входит комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением нормативных требований и (или) основных технико-экономических показателей (количества или площади квартир, строительного объема или общей площади здания), увеличением объема услуг, изменением вместимости, пропускной способности и изменением направления и места расположения линейных сооружений. При реконструкции предприятия осуществляются переустройство или расширение цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, инженерных коммуникаций, изменение назначения предприятия, цеха или изменения их основных технико-экономических показателей.

         Модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах. Модернизация является видом реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации осуществляется изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности зданий, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных).

         Модернизация оборудования - усовершенствование находящегося в эксплуатации оборудования путем внесения в конструкции изменений, повышающих их технический уровень и экономические характеристики.

Реконструкция оборудования - осуществляемое полное или частичное переоборудование или переустройство оборудования с  заменой морально устаревших и физически изношенных частей, обеспечивающее увеличение объема выпуска продукции, расширение ассортимента или повышение качества выпускаемой продукции, а также улучшение других технико-экономических показателей с меньшими затратами в более короткие сроки.

В отличие от текущих расходов по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) затраты на проведение модернизации, реконструкции объектов основных средств не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг). Данные расходы являются капитальными вложениями и увеличивают стоимость модернизируемого (реконструируемого) объекта. Работы могут выполняться как подрядным, так и хозяйственным способом.

         При подрядном способе выполнения работ составляются следующие бухгалтерские записи:

Содержание  операции 

Дебет 

Кредит

На сумму  фактических затрат по реконструкции, модернизации объекта 

08

«Вложения во внеоборотные активы»,

субсчет 5

«Затраты  на увеличение стоимости основных средств» 

60, 76

На сумму  увеличения стоимости основных средств  при вводе объекта основных средств  в эксплуатацию (затраты на выполнение работ относят на увеличение стоимости  основных средств) 

01 

08-5

В случае если работы выполняются хозяйственным способом, то составляются следующие проводки:

Содержание  операции 

Дебет 

Кредит

На сумму  фактических затрат по реконструкции, (модернизации) объекта 

08-5 

10, 25, 51, 60, 76

На сумму  увеличения стоимости основных средств в момент передачи объекта основных средств в эксплуатацию после реконструкции (модернизации) 

01 

08-5

         В соответствии с подп.5.1.1 п.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, объектом обложения НДС признаются обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд:

- произведенных  и приобретенных объектов, за  исключением основных средств  и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;

- для  использования в качестве основных  средств и нематериальных активов  объектов собственного производства, а также объектов (этапов) завершенного капитального строительства. Настоящее положение не применяется в части суммы процентов банка, суммы переоценки, проводимой в соответствии с постановлениями Правительства РБ, а также при увеличении стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов.

          Положения подп.5.1.1 п.5 не распространяются на объекты, произведенные и приобретенные за счет средств, указанных в подп.34.7 и 34.8 п.34 Инструкции.

          Суммы налога, приходящиеся на затраты, относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Из этого следует, что стоимость работ по реконструкции объектов основных средств не является объектом для начисления НДС, а суммы налога, которые были уплачены при приобретении товарно-материальных ценностей или выполнении работ, связанных с реконструкцией, вычитаются в общем порядке, как при приобретении обычных товаров (работ, услуг).

          К работам некапитального характера (ремонт) относятся работы, направленные на поддержание и восстановление утраченной работоспособности объекта основных средств (или изношенных составляющих частей) для дальнейшего его использования. При этом основные характеристики объекта после завершения работ не изменяются. К таким работам можно отнести все виды ремонтов.

          Ремонт объектов основных средств в зависимости от сложности, объема работ, периодичности проведения, специфики организации отличается по различным признакам. Принято выделять текущий (малый), средний и капитальный ремонт.

          Текущий ремонт проводится с целью предотвращения интенсивного износа путем устранения небольших повреждений, частичной замены отдельных деталей с коротким сроком службы, мелкой починки отдельных частей, покраски и т.д. с периодичностью, обеспечивающей эффективную эксплуатацию объекта до момента постановки его на очередной капитальный ремонт или реконструкцию. Выполняется текущий ремонт на месте эксплуатации оборудования основными производственными рабочими или работниками ремонтных служб. Текущий ремонт не возобновляет экономические характеристики основных средств, следовательно, не является формой их воспроизводства. Затраты на него сравнительно невелики и включаются в себестоимость продукции по мере их осуществления.

         Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте весьма широк. Например, текущий ремонт зданий и сооружений может предусматривать следующие виды работ:

- все  виды работ по устранению неисправности  крыши (кроме полной замены  покрытия);

- замена  оконных, дверных и печных приборов, вставка стекол;

- комплекс  работ по ремонту центрального  отопления, вентиляции, канализации  и горячего водоснабжения;

- восстановление  штукатурки и облицовки стен  и потолков отдельными местами,  все виды малярных работ;

- наружная  окраска окон, дверей, ограждений  балконов, водосточных труб;

- укрепление  или снятие с фасада угрожающих  падением архитектурных деталей,  облицовочных плиток, отдельных кирпичей;

- оклейка  стен и потолков обоями;

- замена  или установка дополнительных  кранов, смесителей и другого  оборудования, замена дверных полотен,  встроенных шкафов и отделка  помещений с целью его благоустройства;