Учет и анализ безналичных расчетов

Так, например, основные средства при постановке на учет оцениваются  по первоначальной (восстановительной) стоимости, состоящей из фактических затрат на их строительство, сооружение или приобретение, включая расходы по доставке, установке и монтажу, уплате  процентов по кредиту (до ввода объектов в эксплуатацию), пошлин и других расходов. По объектам, бывшим в эксплуатации и приобретенным за плату или по обмену, в первоначальную (восстановительную) стоимость включают контрактную стоимость объекта и сумму износа, рассчитанную по проценту износа на момент его оприходования к контрактной стоимости. Учетной политикой предусмотрена автоматизированная форма учета и метод ведения учета по классифицированным группам, инвентарным объектам и материально-ответственным лицам в натурально-стоимостном выражении по первоначальной (восстановительной) стоимости, с отражением в отдельной графе первоначальной стоимости при вводе объекта в эксплуатацию. ОАО «Гомельхимагро» применяет линейную норму начисления амортизации основных средств.

 При признании выручки от  выполнения работы, оказания услуги  с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.

По остальным участкам учета в учетной политике предусмотрены  следующие особенности:

1. Производственные запасы (сырье, материалы) оцениваются  в бухгалтерском учете по фактической  себестоимости, включающей затраты  на производство, приобретение, хранение, транспортировку, комиссионные вознаграждения и другие расходы. На счете 10 «Материалы» сырье и материалы учитываются в натурально-стоимостном выражении по материально-ответственным лицам по учетным ценам. На складах ведение бухгалтерского учета материалов в натурально-стоимостном выражении возложено на заведующих складами.

2. Погашение стоимости  малоценных предметов производится  в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (c изменениями и дополнениями) путем начисления по ним износа в размере 50 % первоначальной стоимости в момент передачи их в эксплуатацию, а оставшиеся 50% стоимости – при выбытии их за непригодностью. Предметы стоимостью до 1 базовой величины списываются по мере передачи их в эксплуатацию. Учет начисленного износа к счету 10 «Материалы» ведется на счете 96.1 «Резерв на восстановление стоимости МБП и спецодежды». Материально-ответственные лица ведут учет в количественном выражении. Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется автоматизированным способом по наименованиям с указанием цен, количества, стоимости, в разрезе материально-ответственных лиц.

3. Товары и тара  учитываются по продажным ценам в натурально-стоимостном выражении по соответствующим субсчетам к счету 41 «Товары и тара на оптовых складах» в количественно-суммовом выражении по покупным ценам.

Остальные методические аспекты учетной политики сформулированы с учетом Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», действующих нормативно-правовых актов и Законов Республики Беларусь, Постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и Совета министров и др.

Основными приложениями к учетной политике ОАО «Гомельхимагро» являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, график документооборота, план проведения инвентаризаций и проверок, график предоставления отчетности и др.

Таким образом, можно  отметить, что содержание учетной  политики ОАО «Гомельхимагро» в  целом соответствует нормативно-правовым актам Республики Беларусь.

С помощью персональных компьютеров в ОАО «Гомельхимагро»  автоматизированы функции химической базы снабжения, бухгалтерии, подготовка и выписка счетов, спецификаций, товарно-транспортных накладных. Частично автоматизированы отдельные участки бухгалтерского учета с применением программы 1:С «Бухгалтерия» 7.7 (например, учет расчетов по оплате труда, учет основных средств, учет реализации товаров, учет денежных средств и др.). В ОАО «Гомельхимагро» используется порядка 16 персональных компьютеров, в том числе 5 компьютеров - в бухгалтерии. На предприятии имеется локальная компьютерная сеть.

Изучив особенности организации учетной работы в ОАО «Гомельхимагро», можно сделать вывод, что порядок организации бухгалтерского учета в полной мере соответствует требованиям законодательства Республики Беларусь и осуществляется согласно установленным принципам (рациональности, полноты и др.). В целом, постановка учетной работы на предприятии находится на достаточно высоком уровне, что способствует качественному ведению бухгалтерского учета в организации и удовлетворению потребностей учетных работников. Недостатков в постановке учетной работы не обнаружила.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на объекте практики, в основном, соответствует Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», а также не противоречит иным нормативно-правовым актам.

Достоинством применяемой  формы бухгалтерского учета является то, что журнально-ордерная форма наиболее полно учитывает особенности ведения учета в данной организации. Наличие автоматизации большинства участков работы, наличие локальной сети способствует сокращению времени на обработку и передачу данных, повышает качество и наглядность представления учетной информации, дает возможность сократить объем документооборота. Вместе с тем, отсутствие комплексной автоматизации негативно сказывается на ведении учета.

В качестве рекомендации по совершенствованию формы бухгалтерского учета можно предложить переход на комплексную автоматизацию учета с использованием программы 1С: «Бухгалтерия», подстроенную под специфику деятельности данного предприятия. Эффективность использования комплексной автоматизации состоит в том, что на каждом участке учетных работ организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, внедрение комплексной системы позволит наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счетам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Методика учета безналичных расчетов и пути ее совершенствования

4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Важное значение для  благополучия организации  имеет  своевременность  денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе  хозяйственной  деятельности ОАО «Гомельхимагро»  постоянно  ведет расчеты с  поставщиками за  приобретенные у них товары, основные средства  сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности  и оказанные услуги; с покупателями -  за купленные ими товары, оказанные услуги; с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различным платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

На предприятии для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете обобщается информация:

• за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включая услуги по доставке и переработке материальных ценностей.
• за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа;
• за все виды услуг связи и другие услуги;
• по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Документами, подтверждающими  поступление ТМЦ от поставщика является оформленная в соответствии с действующим законодательством Товарно-транспортная накладная и договор купли продажи (приложение 14). Документами, подтверждающими оказание услуг является акт выполненных работ (счет) (приложение 15) между ОАО «Гомельхимагро» и поставщиком (подрядчиком), а также заключенный договор на оказание услуг.

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, находят отражение на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы, потребленные услуги в корреспонденции с дебетом учета этих ценностей или учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей и переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.д. Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества товарно-материальных ценностей. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке на складе обнаружена недостача либо при проверке счета поставщика или подрядчика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Причинами возникновения споров и предъявления претензий поставщику (подрядчику) могут быть :

• выявленные при проверке товарно-транспортной накладной поставщика арифметические ошибки в подсчетах;
• несоответствие уровня цен и тарифов, размера торговых надбавок суммам, предусмотренным контрактом, договором или протоколом согласования цен;
• выявленные при приемке продукции и товаров недостачи, порча, бой, лом;
• несоответствие качества товаров, выполненных работ, услуг установленным стандартам, техническим условиям, договорам;
• выявленные при проверке договоров невыполнения договорных обязательств по ассортименту и качеству, объему и срокам поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг;
• срыв сделки и расторжение договора на поставку товаров при их предварительной оплате.

Начисленные штрафы, пени и неустойки за невыполнение условий договора отражаются на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» - при условии их признания поставщиками, подрядчиками и другими партнерами.

Основанием для предъявления претензии поставщику является акт об установленном расхождении при приемке продукции по количеству и качеству (приложение 16). При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтер проверяет, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность поставщика.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы оплаты счетов включая авансы и предоплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а при прекращении учтенной задолженности на счете 60 зачетом взаимных требований в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При зачете задолженности составляется Акт взаимозачета (приложение 17).

В начале нового месяца суммы  принятые на учет как материалы в пути не вывезенные со складов поставщиков сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность. Основная корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками представлена в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Поступило оборудование к установке по отпускным ценам  без НДС	07	60-1	100000000
Приобретены объекты  основных средств, нематериальных активов, не требующие монтажа	08	60-1	15000000
Поступили от поставщика материалы по отпускным ценам  без НДС	10	60-1	1000000
Поступили от поставщика товары по отпускным ценам без  НДС	41	60-1	1500000
Начислен НДС, включенный в счет поставщика и подрядчика по установленной ставке	18	60-1	25000000
Оказаны поставщиками или  подрядчиками  выполненные работы и оказанные услуги по основному производству без НДС	20	60-1	7000000
Выявлена при приемке  товарно-материальных ценностей их недостача по отпускным ценам поставщика без НДС	94	60-1	5000000
Предъявлена претензия  поставщику на сумму недостачи, порчи товарно-материальных ценностей по отпускным ценам поставщика	76-3	60-1	6000000
Отражена стоимость  принятых по актам выполненных изыскательских, строительно-монтажных работ	08	60-1	5000000
Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков с расчетного счета	60	51	153900000
Оплачены счета поставщиков  и подрядчиков за счет выданного  целевого кредита или займа	60	66	153900000
Продолжение таблицы 4.1
Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
Выдан аванс под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг	60	51	1539000000
Зачтен ранее уплаченный аванс по фактически поступившим товарно-материальным ценностям	60	60	1539000000
Списана невостребованная в установленные сроки кредиторская задолженность на сумму:
Долга	60	90/7	5000000
НДС	90/7	18	1000000
Списана на убытки дебиторская  задолженность поставщиков по истечении установленных сроков	90/8	60	6000000