Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Таблица 2.3.2. - Корреспонденции счетов по расчетам с подотчетными лицами

Содержание операции	Д-т	К-т	сумма,руб
Выдана сумма  в подотчет	60307	80101	8127,66
Списана стоимость  канцтоваров	70614	60307	142,58

 

На отдельном  субсчете “Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам” счета  60323организации должны учитывать осуществленные расчеты по причитающимся им дивидендам и другим доходам, включая и расчеты по договору простого товарищества в корреспонденции с кредитом счета 70601 “Прочие доходы и расходы”. При получении организацией активов счет 60323 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” закрывается по кредиту в корреспонденции с дебетом счетов полученных активов.

Учет  дебиторской задолженности при  расчетах с финансовыми органами:

В системе  расчетных взаимоотношений предприятий  денежные расчетные отношения с  государственным бюджетом и государственными, вне- бюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться  таким образом, чтобы получить необходимую  информацию по каждому виду налогов  в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому  каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим  счетам субсчета в их развитие.

Перечисления  в бюджет и во внебюджетные фонды  оформляются платежными поручениями. Используется счет 60301 “Расчеты с бюджетом”, к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 60301 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 60301  отражается в активе баланса, а кредитовый в пассиве.

При начислении налога на прибыль дебетуется счет 70801 «Прибыли и убытки» и кредитуется счет 60301. Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 60301.

Учет  дебиторской задолженности при  расчетах с разными физическими

юридическими  лицами:

Аналитический учет по счету 60307 Расчеты с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Схема проводок по расчетам подотчетными лицами представлена в таблице 2.

Таблица 2.3.4. - Схема проводок по расчетам с подотчетными лицами.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выдана сумма  в подотчет	60307	80101	5000
Списаны суточные	70614	60307	1000
Списана стоимость  проезда	70614	60307	1200
Списана стоимость  проживания	70614	60307	1000
Сдана в кассу  предприятия неиспользованная сумма  аванса	60307	80101	1800

 

Для обобщения  информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме  расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический  счет 60306 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 60306 с кредита счетов учета денежных средств 80101.

При погашении  займа кредитуют счет 60306 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 60305 в зависимости от порядка платежа. При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита счета 60306 в дебет счета 70801 «прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 60306 ведут по работникам организации.

К счету  603023 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” могут открываться следующие субсчета:

1. "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

2 ."Расчеты  по претензиям";

3 ."Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

4. "Расчеты по депонированным суммам" и др.

В дебет  счета 60323 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются имеющиеся у организации потери по страховым случаям с кредита счетов учета основных средств, производственных запасов и другого имущества, суммы страхового возмещения по договору страхования работников организации. [7, 12,13,14,15]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4. Оценка состояния учета дебиторской  и кредиторской задолженности  и направления ее совершенствования.

В современных  условиях, когда вероятность банкротства  субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей  работе с невозможностью получения  оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется  задолженность.

По результатам  выявленных нарушений в ходе аудиторской  проверки дебиторской и кредиторской задолженности организации ООО  «Дагэнергобанк» были предложены рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности, которые были представлены в следующей таблице.

Таблица 3.4.1. – Рекомендации по совершенствованию учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Дагэнергобанк» по материалам аудита

Характеристика нарушения	Возможные последствия  нарушения	Рекомендации для устранения нарушения
Ослаблен внутренний контроль учета  расчетных операций в организации	Допущение ошибок при создании, обработке  и регистрации документов с последующим  принятием документов к учету	Разработать план мероприятий по повышению  эффективности и уровня надежности системы внутреннего контроля
Для оформления результатов инвентаризации задолженности не применяется специальный  акт, результаты инвентаризации не анализируются	Невозможность объективно оценивать  результаты инвентаризации расчетов, риск необнаружения расхождений  данных бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими данными	1.Применение акта для отражения  результатов инвентаризации. 2.Анализ результатов инвентаризации  бухгалтерией с последующим принятием мер по устранению выявленных нарушений
Наличие договоров и первичных  документов, оформленных неправильно, отсутствие некоторых счет- фактур	Претензии со стороны налоговых органов  вследствие неправильного оформления, при отсутствии счета-фактуры входной  НДС не может быть принят к вычету	1.Разработать регистры учета расчетов  с контрагентами 3.Проводить акты сверки  с контрагентами

 

Для улучшения  внутреннего контроля в части  проверки документации руководству  ООО «Дагэнергобанк» следует предусмотреть в системе внутреннего контроля разработку документов, регулирующих поряок контроля правильности оформления, обработки и своевременности регистрации первичной документации. Несвоевременное поступление первичных документов в бухгалтерию происходит по вине слабого контроля внутренних служб. Чтобы внутренние службы своевременно представляли документы в бухгалтерию, руководству организации необходимо издать приказ, в котором будут указываться четкие сроки сдачи первичных документов в бухгалтерию. В приказе имеет смысл предусмотреть дисциплинарную или материальную ответственность сотрудников, отвечающих за своевременность сдачи документов в бухгалтерию.

Регистры  учета расчетов с контрагентами  позволят отслеживать наличие и  правильность формирования первичных  документов, контролировать документооборот  с контрагентами.

Разрабатывает регистры учета расчетов с контрагентами  главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. Данные регистры должны составляться каждую неделю, для  того чтобы контролировать образование  и погашение задолженности. В  этом случае будет легче своевременно выявить просроченную задолженность  и принять необходимые меры.

В данном регистре должны отражаться документы, на основании которых сделана  отгрузка или поступление товаров, работ, услуг. В случаях, если по каким-либо операциям отсутствует полный комплект первичных документов, организации  рекомендуется составлять акты сверок, которые будут подтверждением отгрузки или принятия товара, выполнения работ, услуг. Акт должен подписываться  руководителем организации, в противном  случае он не будет иметь юридической  силы. Ведомость по учету расчетов с покупателями позволит отслеживать  полноту и своевременность оплаты счетов покупателями.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо принимать во внимание следующую  информацию:

• выставленных покупателям счетах, неоплаченных на текущий момент;
• период просрочки платежей (в днях) по каждому из выставленных счетов;
• размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности;

Для систематизации информации о дебиторской задолженности  целесообразно использовать две  формы: форму отчета о списании дебиторской  задолженности покупателей и  форму регистра контроля дебиторской  задолженности по срокам давности.

 При  разработке регистра контроля  дебиторской задолженности по  срокам давности руководство  организации сможет увидеть сроки  просрочки дебиторской задолженности  по каждому выставленному счету 

ООО «Дагэнергобанк» можно порекомендовать проводить рейтинговую оценку покупателей – получать рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм. Предприятию необходимо быть осторожным с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50 % коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Следует ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя.

В связи  с тем, что у организации имеется  просроченная задолженность ООО  «Дагэнергобанк» можно предложить уступить дебиторскую задолженность покупателя третьему лицу по соглашению об уступке права требования (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ). При этом кредитора, уступившего свое требование к должнику, называют цедентом, а лицо, которое получило право требования, - цессионарием. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 382 Гражданского Кодекса Российской Федерации). Реализация дебиторской задолженности, как правило, производится по цене, ниже номинальной.

При принятии решения о продаже дебиторской  задолженности организации необходимо к счету 60323 открыт субсчет «Расчеты по договору цессии», на котором будет отображаться проданная дебиторская задолженность.

Особенности определения налоговой  базы при уступке права требования определены статьей 279 Налогового Кодекса  Российской Федерации.

В пункте 2 статьи 279 Кодекса сказано, что при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга  третьему лицу после наступления  предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа  отрицательная разница между  доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком  по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

• 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
• 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.