Учет и анализ продаж продукции, работ, услуг

 

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (КРП), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым стоимостном выражении, для чего используется базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка.

Итак, выполнение плана по реализации на Комбинат составляет:

 

КРП = = = 0,9950

 

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшится на 0,5 % и составить 64 476 тыс. руб. (64 800 х 0,9950). Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого вычтем от условной выручки условную сумму затрат:

 

468 345 – 401 988 = 66 357 тыс. руб.

 

Нужно также подсчитать, сколько прибыли хлебокомбинат мог бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого вычтем из фактической сумы выручки условную сумму затрат:

 

459 695 – 401 988 = 57 707 тыс. руб.

 

По данным табл. 11 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции:

 

ПРП = Пусл1 – Ппл = 64 476 – 64 800 = - 324 тыс. руб.;

 

структуры товарной продукции:

 

ПУд = Пусл2 – Пусл1 = 66 357 - 64 476 = + 1 881 тыс. руб.;

 

средних цен реализации:

 

ПЦ = Пусл3 – Пусл2 = 57 707 – 66 357 = - 8 650 тыс. руб.;

 

себестоимости реализованной продукции:

 

ПС = Пф – Пусл3 = 61 752 – 57 707 = + 4 045 тыс. руб.

 

В итоге суммарное изменение суммы прибыли составило - 3048 тыс. руб. (- 324+1 881 – 8650 + 4045).

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

На хлебокомбинате сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения объемов реализации.

Из приведенных выше данных можно сделать вывод, что темпы роста цен на продукцию Комбинат ниже темпов роста цен на потребленные ресурсы. Соотношение индекса роста цен на продукцию и индекса роста цен на ресурсы обычно называют дефлятором цены, который характеризует финансовую производительность, т.е. меру возмещения роста цен на ресурсы в цене реализуемой продукции. Индекс цен на продукцию составляет 0,9815 (459 695/468 345), а на ресурсы – 0,9899 (397 943/401 988). Это способствовало уменьшению прибыли на 4 605 тыс. руб. (-8650+4045). Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (РПi), себестоимости (Сi) и среднереализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

 

Пi = РПi х (Цi – Сi)     (8)

 

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по отдельным видам продукции произведем способом цепной подстановки.

Хлебобулочные изделия (в табл. 13 обозначим «А»)

 

Ппл = РПпл х (Цпл – Спл) = 18125 х (20,69-17,79) = 52 562 тыс. руб.

Пусл1 = РПф х (Цпл – Спл) = 17697 х (20,69-17,49) = 56 630 тыс. руб.

Пусл2 = РПф х (Цф – Спл) = 17697 х (21,30 – 17,49) = 67 426 тыс. руб.

Пф = РПф х (Цф – Сф) = 17697 х (21,30 – 18,63) = 47 251 тыс. руб.

Побщ = Пф – Ппл = 47 251 – 52 562 = - 5 311 тыс. руб.

ПРП = Пусл1 – Ппл = 56 630 – 52 562 = + 4 068 тыс. руб.

ПЦ = Пусл2 – Пусл1 = 67 426 – 56 630 = + 10 796 тыс. руб.

ПС = Пф – Пусл2 = 47 251 – 67 426 = - 20 175тыс. руб.

 

Кондитерские изделия (в табл. 13 обозначим «Б»):

 

Ппл = РПпл х (Цпл – Спл) = 1458 х (54,50 - 47,56) = 10 118 тыс. руб.

Пусл1 = РПф х (Цпл – Спл) = 1439 х (54,50-47,56) = 9 987 тыс. руб.

Пусл2 = РПф х (Цф – Спл) = 1439 х (54,30 –47,56) = 9 699 тыс. руб.

Пф = РПф х (Цф – Сф) = 1439 х (54,30 – 48,18) = 8 807 тыс. руб.

Побщ = Пф – Ппл = 8 807 – 10 118 = - 1311 тыс. руб.

ПРП = Пусл1 – Ппл = 9987 – 10118 = - 131 тыс. руб.

ПЦ = Пусл2 – Пусл1 = 9699 – 9987 = -300 тыс. руб.

ПС = Пф – Пусл2 = 8807 – 9699 = - 892 тыс. руб.

 

По прочей продукции (в табл. 13 обозначим «В»):

 

Ппл = РПпл х (Цпл – Спл) = 365 х (11,80-9,30) = 912 тыс. руб.

Пусл1 = РПф х (Цпл – Спл) = 368 х (11,80-9,30) = 920 тыс. руб.

Пусл2 = РПф х (Цф – Спл) = 368 х (12,50 – 9,30) =1177 тыс. руб.

Пф = РПф х (Цф – Сф) = 368 х (12,50 – 9,50) = 1104 тыс. руб.

Побщ = Пф – Ппл = 1104 – 912 = +192 тыс. руб.

ПРП = Пусл1 – Ппл = 920 – 912 = + 8 тыс. руб.

ПЦ = Пусл2 – Пусл1 = 1177 – 920 = + 257 тыс. руб.

ПС = Пф – Пусл2 = 1104 – 1177 = - 73 тыс. руб.

 

Полученные результаты сведем в табл. 13

 

Таблица 13

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции

Вид продукции	Количество реализованной продукции, т		Средняя цена реализации, руб.		Себестоимость 1 кг, руб.		Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб.		Отклонение от плановой прибыли, тыс. руб.
									общее	в том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	факт	план	факт		объема реализаци	цены	себестоимости
А	18125	17697	20,69	21,30	17,49	18,63	52562	47251	-5311	+4068	+10796	-20175
Б	1458	1439	54,50	54,30	47,56	48,18	10118	8807	+1311	-131	-300	-892
В	365	368	11,80	12,50	9,30	9,50	912	1104	+192	+8	+257	-73
Итог	19948	19504	-	-	-	-	63592	57162	-3808	+3945	+10753	-21140

 

Данные, приведенные в табл. 13 показывают, что план по сумме прибыли недовыполнен по хлебобулочным и кондитерским изделиям. К примеру, повышение себестоимости хлебобулочных изделий повлекло за собой снижение прибыли на 20 175 тыс. рублей, прибыль увеличилась за счет увеличения натурального объема продаж, а также за счет повышения средней цены реализации.

Результаты факторного анализа являются информационной базой для разработки товарной политики и писка резервов снижения себестоимости продукции.

На следующем этапе анализа оценивается качество формирования финансовых результатов от сбагривания продукции.

В заключение необходимо оценить качество управления предприятием. Показателем, характеризующее качество управления предприятием (КУ), является соотношение темпов роста прибыли (Тпр) и темп роста выручки от продаж (Тв) [14, с. 419]. Рассчитаем данный показатель, приняв за базисный уровни анализируемых показателей прошлого года.

 

Тпр = ;

Тв = ;

КУ = .

 

Темпы роста прибыли опережают темпы рост выручки на 9,66 %. Это свидетельствует о том, что качество управления предприятием повышается и находится на довольно высоком уровне.

Таким образом, анализ прибыли от продаж предполагает не только общую оценку динамики выполнения плана по прибыли от продаж, но и оценку различных факторов, воздействующих на величину и динамику прибыли от продаж.

На прибыль от продаж оказывает влияние изменение следующих факторов:

• изменение продажных цен на готовую продукцию (прибыль возросла на 10 796 тыс. руб.);
• изменение полной себестоимости (за счет ее увеличения сумма прибыли сократилась на 20 175 тыс. руб.);
• изменение объема реализации (сумма прибыли увеличилась на 4068 тыс. руб.).

Прибыль от продаж отражает эффект маркетинговой и производственной деятельности, её отрицательная динамика требует выявления внутренних и внешних причин и устранения негативно влияющих факторов. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на успешное выполнение планов, достижения лучших результатов хозяйствования.

Главным источником информации для анализа выступают данные бухгалтерской и статистической отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты.

 

2.4 Основные направления увеличения  прибыли от продаж

 

Основные направления увеличения прибыли определяются на предприятии отдельно по каждому виду производимой продукции. К главным направлениям увеличения суммы прибыли можно отнести: рост выручки от реализации продукции в связи с ростом ее потребления, снижение ее себестоимости, повышение цен на продукцию в связи с повышением качества реализуемой продукции, реализация продукции на новых товарных рынках на более выгодных условиях, увеличение объема реализации более рентабельной продукции в общей структуре продаж и другие источники (рис. 3).

Чтобы определить возможности роста прибыли за счет увеличения количества реализованной продукции (табл. 14), следует выявленный ранее возможный рост количества реализованной продукции умножить на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции соответствующего вида [32, с. 251].

 

Таблица 14

Резервы роста прибыли от продаж за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Возможности увеличения количества реализованной продукции, т	Фактическая сумма прибыли за 1 т, руб.	Возможное увеличение суммы прибыли, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия	890	21300	18957
Кондитерские изделия	265	54300	14390
Прочая продукция	120	12500	1500
Итого:	-	-	34847

 

Производственные мощности Комбинат позволяют производить дополнительный объем продукции. Вся проблема в том, что производственные мощности предприятия используются не в полной мере, из-за чего упущенная выгода Комбинат, соответственно ниже и объемы реализации. Хлеб в нашей стране остается основным продуктом, поэтому дополнительно произведенная продукция не останется не реализованной. Упущенная выгода хлебокомбината составляет 34 847 тыс. руб. в год.

Руководству необходимо обратить внимание на данный факт, и принять меры по более интенсивному использованию своего производственного потенциала.

Для определения возможных размеров увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции (работ и услуг) следует предварительно выявленное возможное снижение себестоимости каждого вида продукции умножить на возможное количество продаж данной продукции с учетом резервов роста (табл. 15).

 

Таблица 15

Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Возможное снижение себестоимости 1 тонны продукции, руб,.	Возможное количество реализованной продукции с учетом роста, т	Возможное увеличение суммы прибыли, тыс. руб.
Хлебобулочные изделия	1050	18587	19516,3
Кондитерские изделия	3400	1704	5793,6
Прочая продукция	820	488	400,2
Итого:	-	-	25710,1

 

Снижение себестоимости возможно благодаря зерновому фонду, который должен создаваться ежегодно совместными усилиями предприятия и государства. Наличие зернового фонда позволяет использовать в производстве муку по более низким ценам, чем при покупке данного вида сырья через посредников. Так, в 2008 году в виду сырьевого дефицита – муки, Комбинат было вынуждено закупать ее в соседних регионах по завышенным ценам, что соответственно повлияло на себестоимость произведенной продукции.

Таким образом, у предприятия есть возможность увеличить прибыль от продаж за счет снижения себестоимости на 25710,10 тыс. руб. за год.

Сырьевой дефицит негативно сказывается не только на уровне себестоимости продукции, но и зачастую на ее качестве. Увеличение прибыли за счет повышения качества реализуемой продукции также является важным направлением. Возможность повышения прибыли за счет этого фактора определяется путем умножения изменения удельного веса каждого сорта на отпускную цену соответствующего сорта, после чего результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможное количество реализованной продукции (табл. 16). В нашем случае качество продукции зависит от качества сырья – муки.

 

Таблица 16

Резервы роста прибыли за счет улучшения качества хлебобулочного изделия

Из муки какой марки	Отпускная цена за т, тыс. руб.	Удельный вес, %			Изменение средней цены реализации, руб.
		Факт	Возможный	Итог,+,-
Высший	21,30	75	90	+15	+319,5
Первый	20,96	20	10	-10	-209,6
Второй	19,80	5	-	-5	-99
Итого:	-	100	100		10,9