Учет и аудит дебиторской и кредиторской задолженности

ООО «Развитие» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом  является директор, избранный общим  собранием, он же осуществляет организацию  документооборота. Директор является высшим звеном. У него в подчинении находится весь персонал организации. Ему принадлежит право окончательного принятия решений по всем вопросам.

Транспортная компания «Развитие» осуществляет автоперевозки и любые транспортные услуги по Москве и России.

Таблицы 2.1.

Основные показатели деятельности ООО «Развитие» за 2007-2008 г.
Показатели	2007	2008	отклонения
			(+ ; -)
	1	2	3=(2-1)/1*100%
1. Выручка от продажи, тыс. руб.	93 407	170 564	82,60
2. Прибыль от продажи, тыс. руб.	3 010	3 783	25,68
3. Среднесписочная численность работников, чел.	34	39	14,70
4. Фонд заработной платы, тыс.  руб.	4 401	5 575	26,68
5. Средняя заработная плата за  год, руб.	10 787	11 913	10,44
6. Рентабельность продаж в %	0,032	0,022	-31,17

 

Данные таблицы 2.1, показывают динамику основных показателей за 2007-2008 гг. За 2007-2008 гг., выручка от продаж (транспортных услуг) выросла на 82,6%, а прибыль от продаж на 25,68%, что является отрицательным фактом, о чем свидетельствует и снижение рентабельности от продаж с 0,0,32 до 0,022. Показатели, характеризующие использование трудовых ресурсов на предприятии в 2007 году численный состав работников составил 34 человек на конец года он составил 39 человек, в 2008 году средняя заработная плата на одного работника выросла на 10,44%.

Для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с Федеральным  законом Российской федерации «О бухгалтерском учёте» выделено специальное  подразделение- бухгалтерия, состоящее из главного бухгалтера, его заместителя и обычного бухгалтера. Схема организации бухгалтерского учёта приведена ниже.

Рис 2.1. Схема организации бухгалтерского учета в ООО «Развитие».

Вести бухгалтерский учет по основным средствам, кассе, расчетному счету, авансовым отчетам входит в обязанности одного человека (бухгалтера). Заместитель главного бухгалтера отвечает за операции по приходу / расходу товара и материалов, проведение инвентаризаций по складу, составление актов сверки с контрагентами. Главный бухгалтер  составляет бухгалтерскую отчетность и осуществляет контроль за работой бухгалтерии.

Учетная политика предприятия  содержит рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и  аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  расчетов за товары и услуги в соответствии с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности; правила документооборота и технология обработки учетной информации по расчетам за товары и услуги. В учётной  политике предприятия оговорено, что  бухгалтерский учёт ведётся с  применением единой журнально-ордерной формы с применением компьютерной программы «1С:Бухгалтерия».

2.2 Составление общего плана и программы аудита.

План и программа проведения аудита расчётов с поставщиками и  подрядчиками строятся с учётом результатов  проверки системы внутреннего контроля данного раздела.

Сумма принятого единого  показателя существенности равномерно распределяется между активом и  пассивом бухгалтерского баланса, а  затем между значимыми статьями актива и пассива баланса в  соответствии с их удельным весом  в общем итоге, который был  рассчитан на этапе предварительного планирования.

Таблица 2.2 .

Расчет уровня существенности согласно дедуктивному подходу.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской  отчетности	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия (чистая прибыль)	1757	5	87,85
Объем реализации без НДС	170564	2	3411,28
Валюта баланса	43409	2	868,18
Собственный капитал	2571	10	257,10
Общие затраты предприятия	15971	2	319,42

Среднее значение будет равно 988,77.

Показатели по 1 и 2 пунктам  таблицы отличаются от среднего уровня больше чем на 50%, поэтому при расчете  среднего их можно отбросить. Новое  среднее значение составит 481,57. Для  удобства расчетов округлим до 500 (отклонение при округлении 3,7%).

На основании составляющих можно определить уровень аудиторского риска по формуле:

АР = ВХР * РСК * РНО , (1)

где ВХР - внутрихозяйственный  риск

РСК – риск средств контроля

РНО – риск необнаружения

АР – аудиторский риск

АР = 0,75 * 0,25 * 0,1 ≈ 2%

Величина аудиторского риска  составляет 2%.

Расчет значения риска  необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. В данном случае модель риска применяется в виде формулы 2:

РНО = АР / (ВХР * РСК) , (2)

где РНО – риск необнаружения

АР – аудиторский риск

ВХР – внутрихозяйственный  риск

РСК – риск средств контроля

Предположим, что аудиторский  риск мы установили на уровне 3%, тогда:

РНО = 0,3 / (0,75 * 0,25) = 16%

Таким образом, риск необнаружения составляет 16%. Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения.

Принимая во внимание уровень  аудиторского риска и уровень  существенности, аудитор определяет объем выборки, при этом учитываются  следующие соотношения: чем ниже уровень существенности, тем больше необходимый размер выборки; чем  меньше риск, который аудитор согласен принять, тем больше размер выборки.

Использование аналитических  процедур на этапе планирования аудита позволяет выявить наиболее значимые области аудита, установить уровень  аудиторского риска, рассчитать приемлемый уровень существенности, сформировать аудиторскую выборку. Весь объем  полученной информации принимается  во внимание при составлении плана  и программы аудита, в ходе работы и при подведении ее итогов.

Вопросы проведения аудиторских  процедур, приведённых в программе  аудита, по проверке организации первичного, бухгалтерского учёта рассмотрены  далее. План и программу аудита см. в приложениях 3 и 4.

Получение аудиторских доказательств, реализация аудиторских процедур основаны на систематизации и использовании методов (приемов) аудита. Выделение методов фактического, документального контроля, прочих приемов проведения аудиторских проверок обусловлено структурой системы управления, наличием материальных и информационных потоков, правилами финансово-хозяйственной деятельности и обращения информации в бухгалтерском учете и управлении в целом.

Методы фактического контроля:

• инвентаризация активов и обязательств либо наблюдение за ее проведением;
• наблюдение за совершением операций финансово-хозяйственной деятельности и др.

С применением приемов  фактического контроля аудитор имеет  возможность выборочно провести контрольные измерения активов, получить некоторые подтверждения  реальности дебиторской и кредиторской задолженности.

К основным методам документального  контроля относятся синтаксические, арифметические и семантические. Синтаксический или формальный контроль документов предназначен для выявления правильности форм документов, корректности написания реквизитов. Названный прием направлен на установление в документах неоговоренных исправлений, подчисток, дописок, подлинности подписей должностных и материально-ответственных лиц и т.п. Арифметический контроль (пересчет) заключается в проверке правильности подсчета итогов в первичных документах, регистрах аналитического, синтетического и сводного учета, отчетности и других документах. Семантическая проверка документов по существу связана с выявлением содержания хозяйственных операций, их законности или соответствия требованиям нормативных актов, целесообразности – направленности на достижение целей организации, обеспечение эффективности событий финансово-хозяйственной деятельности, правильности отражения данных в регистрах бухгалтерского учета.

Методы содержательного  контроля:

• нормативная проверка (установление соблюдения нормативных актов, определяющих правила совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций);
• встречная проверка (выявление соответствия между взаимосвязанными операциями);
• анализ хозяйственных операций.

Методы аудита ориентированы  на достижение его целей, подтверждение  критериев достоверности бухгалтерской  отчетности, которые, в свою очередь, позволяют свидетельствовать о  наличии либо отсутствии типичных ошибок в совершении и бухгалтерском  учете хозяйственных операций.

Методы нормативной проверки способствуют проверке соблюдения требований нормативных актов при осуществлении  хозяйственных операций и их отражении  в бухгалтерском учете. Для проверки достоверности бухгалтерской отчетности требуются не только нормативные  методы проверки, но и другие способы  документального и фактического контроля. Для целей анализа целесообразности и эффективности хозяйственных  операций предназначаются преимущественно  аналитические процедуры. Прочие приемы аудита, наряду с методом нормативной  проверки и аналитическими процедурами, результативны при обследовании хозяйствующего субъекта, оценке различных  аспектов деятельности.

2.3 Обобщение результатов проверки учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «Развитие».

По результатам проверки учета расчетов с дебиторами и  кредиторами следует составить  аудиторское свидетельство, в котором  излагаются результаты проверки соблюдения экономическим субъектом ООО  «Развитие» правил ведения операций, полноты и точности отражения их в бухгалтерском учете.

В соответствии с масштабом  проверяемых операций выделим следующие  разделы:- результаты проверки расчетных  взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами,- результаты проверки расчетов с покупателями и заказчиками;- результаты проверки расчетов с подотчетными лицами;- результаты расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

I. Проверка расчетов начинается  с проверки договоров, проверяется  наличие договоров на поставку  и реализацию продукции, правильности  их оформления. При проверке договоров  с поставщиками, подрядчиками и  покупателями использовался сплошной  способ по причине их немногочисленности.

II. За 2008 год в учёте  было зарегистрировано:

6200 расходных накладных;

850 актов выполненных работ;

18 накладных на поступление  ОС;

541 накладных на поступление  материалов;

1200 авансовых отчетов.

III. Учитывая результаты  проведенных ранее процедур, производится  детальная проверка оборотов  и сальдо по счетам учета  расчетов. Наиболее эффективным  способом проведения данной процедуры  является инвентаризация расчетов  с поставщиками, покупателями и  другими дебиторами и кредиторами,  при этом следует учесть, что  сами предприятия инвентаризацию  расчетов, как правило, проводят  некачественно или не проводят  вовсе.

IV. Была проведена проверка  правильности ведения аналитического  учета по счету 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками».

В ходе проверки было установлено: несмотря на то, что счет расчетов по претензиям на предприятии не используется, опрос работников бухгалтерии показал, что за отчетный период было два  случая несоответствия количества продукции  указанного в товарно-транспортной накладной и по складской накладной (оформляется при приемке товара на склад предприятия).

V. Проверка соответствия  данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам  синтетического учета. В ходе  проведения этой процедуры проверяется  полнота и достоверность отражения  на счетах синтетического учета  расчетов.

VI. Аудит расчетов осуществляется  сплошным методом. Поступление  наличных средств в кассу предприятия оформляется ПКО, денежные средства отражаются либо как авансы от покупателей, либо как оплата товара (в зависимости от того отгружены ТМЦ или нет). Проверка показала, что первичные документы на предприятии оформляются в соответствии с законодательством РФ, отражаются на счетах учета раздельно по каждому контрагенту. При проведении аудита авансовых отчетов проверяются сами отчеты и журнал регистрации авансовых отчетов (журнал-ордер 7 при журнально-ордерной системе учёта).