Учет и распределение косвенных расходов

• фактические часы работы оборудования;

• остаточная стоимость основных средств, задействованных в том  или ином технологическом процессе.

· количество произведенной продукции  (данная база применяется в основном на предприятиях с простым типом производства);

· стандартные прямые добавленные затраты (данная база включает заработную плату операторов, рабочих, обслуживающих оборудование, энергию и др.);

· стандартная общая сумма переменных расходов (к предыдущей базе добавляется стоимость использованных переменных материалов).

          Если деятельность подразделения является материалоемкой (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов) то за базу распределения можно принять:

• фактически прямые затраты сырья  и материалов (дебет счета 20  «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы»и 21 «Полуфабрикаты собственного производства»);

• плановые (нормативные) прямые затраты  сырья и материалов.

          Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух или более видов ресурсов: 

• полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) — при большом удельном весе используемых сырья, материалов и  основных средств;

• добавленная стоимость (амортизация  плюс прямые затраты труда) — при  большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

• затраты труда плюс текущие  материальные затраты — при большом  удельном весе сырья, материалов и ручного  труда;

• полные прямые затраты — в  отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

          Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления.

          Для исчисления наиболее адекватной базы распределения производственных косвенных расходов могут потребоваться значительные текущие затраты. Поэтому иногда целесообразно применять иные, дополнительные базы распределения, которые хотя и являются менее адекватными, зато менее трудоемки. [5, 124-128]

          Дополнительными базами распределения, как правило, служат те финансовые показатели, которые автоматически рассчитываются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Их расчет не требует каких бы то ни было дополнительных издержек.

          К таким показателям относятся: 

• объем выпуска;

• объем продаж;

• себестоимость реализации;

• себестоимость выпуска;

• себестоимость закупки сырья  и материалов;

• маржинальный доход;

• среднесписочная численность  персонала.

          Чаще всего в качестве дополнительных баз распределения производственных косвенных расходов используют показатели объема продаж и себестоимости (себестоимость реализации, себестоимость выпуска, себестоимость закупок сырья и материалов). Объем продаж является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чья деятельность направлена на стимулирование сбыта. Это может быть, например, отдел маркетинга или отдел сбыта. 

        Себестоимость реализации и себестоимость выпуска могут применяться в качестве дополнительной базы распределения для тех подразделений, деятельность которых охватывает значительную часть финансового цикла и (или) большинство видов выпускаемой продукции и технологических процессов. На уровне производственных подразделений предприятия это сборочный цех, отдел технического контроля, автотранспортная служба, а на уровне служб управления — финансовый и юридический отделы, отдел обработки информации. Себестоимость закупок сырья, материалов и комплектующих является дополнительной базой распределения для тех подразделений, чьи функции и полезное действие направлены на «входящие» финансовые и материальные потоки (служба диспетчеризации, служба материально-технического снабжения).

          Обобщая вышеизложенное, следует отметить, что точное определение себестоимости выпуска и реализации по отдельным видам продукции на основе выбора правильного подхода к распределению производственных косвенных расходов позволяет получать достоверную информацию о том, насколько на самом деле производство той или иной продукции выгодно для предприятия, какова ее рентабельность и соответственно какой уровень отпускной цены является наиболее оправданным. Пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения производственных косвенных расходов нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике предприятия, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

       1.3. Учет и способы распределения общепроизводственных расходов.

К общепроизводственным расходам, как части расходов организации  по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным  с обслуживанием основных и вспомогательных  производств организации. Бухгалтерский  учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы».[12, 35]

Данные расходы имеют  место, как правило, в организациях промышленности, строительства и  сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы  по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования (в строительстве  – строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в  промышленности, сельском хозяйстве  и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется  вести в порядке, установленном  отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин  и оборудования и цеховые расходы  в разрезе каждого цеха основного  и вспомогательного производств  по статьям затрат.

Сельскохозяйственные организации  ведут учет общепроизводственных расходов по отраслям производства (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе  своих подразделений (отделений, ферм и т.п.).

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе следующих затрат:

• амортизация производственного  и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств»;

• расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных  материалов, необходимых для ухода  за оборудованием и содержанием  его в рабочем состоянии; расходы  на оплату труда вспомогательных  рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и  других видов энергии; стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте  производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов; расходы  на оплату труда ремонтных рабочих  с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них; стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов) либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» либо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций) – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»; амортизация нематериальных активов – с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов – с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

• расходы по оплате труда  работников, занятых обслуживанием  указанных производств, – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• прочие расходы, в частности, расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться  непосредственно в составе цеховых расходов), – с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» и т.п.

Единовременные расходы  могут в соответствии с учетной  политикой организации учитываться предварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов». При учете данных расходов предварительно на счете 97 по окончании работ затраты ежемесячно списываются с этого счета равными частями в дебет счета 25 в течение срока, установленного расчетом.

Промышленные и иные производственные организации с бесцеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в целом по организации.

Строительные организации  учитывают расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин  и механизмов, как правило, по их видам в целом по организации.

Цеховые расходы учитываются на счете 25 в составе следующих затрат:

• расходы по оплате труда  аппарата управления цехов с отчислениями на социальное страхование и обеспечение и другие расходы по управлению – с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• амортизация зданий и  сооружений общецехового назначения и  нематериальных активов, используемых при производстве продукции, – с кредита счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• расходы по содержанию зданий и сооружений – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы на ремонт основных средств – с кредита счета 23 «Вспомогательные производства»;

• расходы по рационализации и изобретениям – с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

• расходы по охране труда, которые формируются с кредита  счетов учета расчетов;

• прочие расходы.[12, 48]

Промышленные и иные производственные организации могут учитывать  цеховые расходы вспомогательных  производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом организации с бесцеховой структурой управления учитывают цеховые расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов. Так, в строительстве в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости цеховые расходы (как накладные расходы) предусмотрено учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы», но обособленно от накладных расходов основного производства.

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке, установленном  учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы  относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования (строительных машин и механизмов) со счета 25 «Общепроизводственные расходы» списываются в дебет счетов:

20 «Основное производство»  – по цехам и видам продукции  (по объектам строительства);

23 «Вспомогательные производства»  – по видам производств и  продукции (работ, услуг);

28 «Брак в производстве»  – на стоимость бракованной  продукции;

29 «Обслуживающие производства  и хозяйства» – по обслуживающим  производствам и хозяйствам и  видам продукции;

91 «Прочие доходы и  расходы» – в части расходов  по работам, выполненным в прошлом  году;

99 «Прибыли и убытки»  – в части потерь из-за стихийных  бедствий, пожаров и т.п. [12, 32-36]

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 общепроизводственные расходы в конце месяца полностью включают в производственную себестоимость продукции. Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством.

В организациях с незначительным объемом незавершенного производства указанные расходы распределяют по нормам на незавершенное производство, а оставшуюся часть списывают  на себестоимость проданной продукции.

В организациях, выпускающих  однородную продукцию, данные расходы  распределяют по видам продукции  пропорционально расходам на оплату труда рабочих.

Цеховые расходы в промышленности распределяются в порядке, установленном  учетной политикой организации. Как правило, их распределяют по видам  продукции пропорционально расходам на оплату труда рабочих с учетом расходов по содержанию машин и оборудования. При этом цеховые расходы, приходящиеся на работы и услуги, выполняемые  для других цехов, определяются общим  объемом этих расходов, которые списываются  на затраты цехов – потребителей работ и услуг. При выполнении цехом работа услуг для собственных  нужд затраты в составе расходов по оплате труда рабочих, отчислений на социальное страхование и обеспечение  от них, а также на основные материалы  включаются в себестоимость изделий, работ и услуг соответствующего подразделения цеха.